論新稅法與新準(zhǔn)則會計要素處理的差異-資料下載頁
2025-06-28 20:39本頁面
【正文】 則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這種處理方法，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如若不能，企業(yè)就不應(yīng)確認(rèn)。這種做法與國際會計準(zhǔn)則相符?！ ?．3 列報 新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)在損益表中單獨(dú)列示，同時也一并規(guī)定了應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露的與所得稅有關(guān)的事項。同舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增強(qiáng)了財務(wù)報表列示的明細(xì)度，增加了會計信息的透明度，有助于企業(yè)財務(wù)決策效能的進(jìn)一步提高，也有利于財務(wù)報告使用者做出更好的理解和判斷?！ ? 現(xiàn)實(shí)意義及其影響 新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是我國會計實(shí)務(wù)界的一件大事，而所得稅會計處理的變革是其中不可忽視的重要組成部分，特別是資產(chǎn)負(fù)債表觀的應(yīng)用，使得我國的所得稅會計體系更加科學(xué)，也使微觀經(jīng)濟(jì)主體行為在新的框架內(nèi)得以重塑?！ ?．1 納稅影響會計法的推行是對我國上市公司的一大考驗(yàn) 以往的所得稅會計核算中，企業(yè)對所得稅核算會計方法選擇的余地很大，既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法；而新準(zhǔn)則規(guī)定只能采用納稅納稅影響會計法。從理論上來說，納稅影響會計法優(yōu)于應(yīng)付稅款法，更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀點(diǎn)。但實(shí)際操作必須在現(xiàn)實(shí)約束條件下進(jìn)行，納稅影響會計法的復(fù)雜程度，以及對配套會計環(huán)境的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)付稅款法，企業(yè)會計工作將隨之作出重大調(diào)整。但就我國目前的情況來看，上市公司僅占20%左右，除了部分在國外上市的金融企業(yè)，絕大多數(shù)都是使用最簡便的應(yīng)付稅款法。上市公司尚且如此，非上市公司的情形更不容樂觀，因此，國內(nèi)企業(yè)尚缺乏技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)。可以想象，納稅影響會計法必將成為新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系推行的攻堅之役，我國上市公司面臨重大考驗(yàn)。/P p 3．2 新準(zhǔn)則的全面實(shí)施可以降低職業(yè)判斷失誤的負(fù)面影響 所得稅準(zhǔn)則關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)體系，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，減少了會計人員在實(shí)際操作中的主觀臆斷成分，為更加規(guī)范、具體地確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債提供了必要的依據(jù)。對由于可抵減暫時性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在很多情況下是依靠職業(yè)判斷來衡量的。為減少主觀隨意性，新準(zhǔn)則要求類似的職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)，以說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實(shí)現(xiàn)，在暫時性差額的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，將有足夠的應(yīng)稅所得；同時，對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計未來的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計不能實(shí)現(xiàn)的部分立即確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用。所得稅準(zhǔn)則的這一規(guī)定，為會計人員的職業(yè)判斷提供了有效參照，有助于從源頭上防止所得稅會計信息可能產(chǎn)生的誤導(dǎo)?！ ?．3 其內(nèi)在理念隱含著我國會計領(lǐng)域宏觀調(diào)控職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變 會計準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了政府意志，它不僅在微觀領(lǐng)域影響會計行為，而且在經(jīng)濟(jì)格局當(dāng)中也具有一定的宏觀效應(yīng)。在充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定科學(xué)、規(guī)范的新準(zhǔn)則，可以促成會計信息的統(tǒng)一適用性，極大地壓制企業(yè)粉飾會計信息的欲望。我們應(yīng)該注意到，這一指導(dǎo)方針自始至終貫穿于市場規(guī)則之中。新準(zhǔn)則提倡專業(yè)判斷，關(guān)注會計領(lǐng)域的重難點(diǎn)問題，立足于維持會計信息發(fā)布者和使用者的良好互動，有利于增強(qiáng)企業(yè)會計工作的趨同愿望。顯然，政府的期望值已經(jīng)傾向于從長遠(yuǎn)利益導(dǎo)向角度予以調(diào)和，“裁判員”的角色定位漸趨明朗。在這樣的形勢下，企業(yè)必須全面領(lǐng)會新準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，真正適應(yīng)和體現(xiàn)新準(zhǔn)則的要求。市場規(guī)則的國際化進(jìn)程不可逆轉(zhuǎn)，企業(yè)自身也要注重對國際會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，同時結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)的會計環(huán)境做出具體的分析和判斷，切實(shí)完善會計信息，進(jìn)而迎頭趕上國際會計準(zhǔn)則趨同的時代潮流?！ ? 結(jié)束語 總之，改革的道路充滿艱辛和曲折，新準(zhǔn)則在推行與實(shí)施過程中必將遭遇諸多障礙，但是，我們有理由相信，新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施將大大提高我國企業(yè)的國際競爭力，大力推動我國的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。與之相伴隨的是會計理念的全面更新，原有的會計從業(yè)思維將逐漸退出歷史舞臺，新思維引導(dǎo)新行為，新準(zhǔn)則也必將成為我國會計工作領(lǐng)域的一個重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。6 / 6
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