【正文】 一、作業(yè)成本計算的基本原理 作業(yè)成本計算法建立在以下兩個前提之上:(1)產(chǎn)品消耗作業(yè)。(2)作業(yè)消耗資源。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。 二、作業(yè)成本計算的基本步驟 根據(jù)上述基本原理，作業(yè)成本計算法的具體步驟如下: ，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫 產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項(xiàng)目的完成過程是由一系列的作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計算時首先要根抓實(shí)際計算的需要確定這些作業(yè)。由于確定出的作業(yè)的數(shù)目往往非常巨大，使得計算非常復(fù)雜，為了簡化計算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中，將每一作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個成本庫。因此，一個作業(yè)中心對應(yīng)一個成本庫。 (1)對間接費(fèi)用的處理 不同行業(yè)不同工作的間接費(fèi)用的范圍各不相同，對于制造業(yè)來說間接費(fèi)用主要指制造費(fèi)用，而施工項(xiàng)目的間接費(fèi)用主要指施工項(xiàng)目的現(xiàn)場管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動保險費(fèi)和財務(wù)費(fèi)用等。由于間接費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè)，現(xiàn)行的會計制度是記錄各項(xiàng)間接費(fèi)用的總額，不能反映各個作業(yè)消耗費(fèi)用的情況，而作業(yè)成本計算法要求把間接費(fèi)用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。 (2)資源動因的選擇 資源動因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本費(fèi)用歸集的橋梁。確定資源動因量常用方法有經(jīng)驗(yàn)法和測量法。 ①經(jīng)驗(yàn)法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。例如動力費(fèi)這一費(fèi)用要素，對于施工項(xiàng)目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費(fèi)是無法直接獲得的。這時技術(shù)人員應(yīng)考慮各個作業(yè)中心所消耗動力費(fèi)的實(shí)際情況，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)來確定這一資源費(fèi)用的分配比例。這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性，很容易造成各作業(yè)中心實(shí)際消耗資源的情況與經(jīng)驗(yàn)法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。 ②測量法。所謂測量法是利用儀器儀表等測量設(shè)備詳細(xì)紀(jì)錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。還是以動力費(fèi)為例，使用測量法確定資源動因量可在各作業(yè)中心設(shè)置計量水、電等動力資源的儀器儀表，以確切反映各作業(yè)中心所共同享有的動力資源。利用這種方法分配作業(yè)成本精度很高，但核算成本也較高，因?yàn)樵诿總€作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開支。同時因?yàn)樵敿?xì)記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算成本的升高。 t: 3)歸集成本庫的成本 選擇好資源動因后，還要確定資源動因量，確定資源動因量后，再根據(jù)資源動因量把各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?。資源動因量統(tǒng)計得越是準(zhǔn)確，成本庫費(fèi)用的歸集就越科學(xué)、精確。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費(fèi)用形成成本庫的成本。 (1)作業(yè)動因(成本動因)的選擇 作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。為作業(yè)成本庫選擇合適的作業(yè)動因是作業(yè)成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵，通常一個作業(yè)有多個不同的作業(yè)動因，例如:產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)的作業(yè)動因有檢驗(yàn)次數(shù)、檢驗(yàn)時間、不合格產(chǎn)品數(shù)等。再如采購作業(yè)的作業(yè)動因有采購單數(shù)、 O供應(yīng)商數(shù)、零件數(shù)等。確定作業(yè)動因的關(guān)鍵在于要為每一個成本庫選擇一個能反映作業(yè)消耗量與實(shí)際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動因。一定要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動因，例如，如果材料處理所需時間是變化的，利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因就不如利用材料處理時間作為作業(yè)動因好，如果利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因，一個需要較長時間進(jìn)行材料處理的產(chǎn)品成本會被低估，而一個僅需要很短時間的產(chǎn)品成本就會被高估。 (2)確定成本庫作業(yè)動因消耗量 作業(yè)動因量是正確分配成本庫費(fèi)用的基礎(chǔ)，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動因”的數(shù)量，作業(yè)動因量一般是根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到，有時也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以分析得到。 (3)計算成本動因率 成本動因率是指每單位成本動因所引起的間接費(fèi)用的數(shù)量。 成本動因率二成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動因總量。 有了成本動因率，就可根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因量，進(jìn)行成本庫費(fèi)用的分配。 (4)計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動因量乘以該作業(yè)的成本動因率。計算公式為: 作業(yè)成本=成本動因率x作業(yè)動因量 產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為該產(chǎn)品的間接費(fèi)用。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接費(fèi)用之和，計算公式為: 產(chǎn)品成本二直接材料成本+直接人工成本+間接費(fèi)用 在作業(yè)成本計算法下，還有必要確認(rèn)在一個企業(yè)中不同作業(yè)層次所“驅(qū)動”的各項(xiàng)成本。例如，某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料，而有些成本卻受到生產(chǎn)線的數(shù)量的影響如生產(chǎn)經(jīng)理的工資。因此，作業(yè)成本計算法應(yīng)該以一種不僅能夠反映總成本中的各個成分，而且能夠反映成本“驅(qū)動”層次的方式對外報告。從這點(diǎn)出發(fā)，在作業(yè)成本計算的實(shí)踐中，經(jīng)常提到如下四個層次的作業(yè): (1)單位作業(yè)。單位作業(yè)是每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次，而且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。屬于這一類作業(yè)的主要有:直接人工成本、直接材料成本、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)能耗和折舊等成本項(xiàng)目，這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品產(chǎn)量、工程量或比例變動。 (2)批量作業(yè)。批量作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上。屬于這一類作業(yè)的主要有:批檢驗(yàn)成本、材料處理和運(yùn)輸成本等成本項(xiàng)目。在建筑企業(yè)就是針對一定工程量而發(fā)生的作業(yè)，例如:工程材料批量檢查，階段性工程驗(yàn)收等作業(yè)，這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品指數(shù)成比例變動，要降低這類成本，只能通過提高質(zhì)量等方法減少作業(yè)批數(shù)來實(shí)現(xiàn)。 (3)產(chǎn)品作業(yè)。也可稱之為項(xiàng)目作業(yè)。產(chǎn)品作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。這里，成本動因通過各種生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系。屬于這一類作業(yè)的主要有購買零部件管理、產(chǎn)品分類等成本項(xiàng)目.。在建筑企業(yè)應(yīng)為針對具有獨(dú)立施工圖預(yù)算的某項(xiàng)工程作業(yè)，如:施工組織設(shè)計，編制施工預(yù)算等。 (4)維持層次作業(yè)。指為確保產(chǎn)品、工程生產(chǎn)處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)所執(zhí)行的作業(yè)，即使所有產(chǎn)品、工程或某個部門都受益的作業(yè)，如:建筑企業(yè)總部管理活動，生產(chǎn)現(xiàn)場施工管理活動等，這類作業(yè)與工程項(xiàng)目、工程量的多少無關(guān)。 由于作業(yè)成本法在成本計算中引入了作業(yè)中介，所以許多在傳統(tǒng)成本計算方法下被認(rèn)為是不可追溯成本，作業(yè)成本法下就能轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莩杀?，從而使間接費(fèi)用的分配更合理，產(chǎn)品成本計算結(jié)果更準(zhǔn)確。 作業(yè)成本法成本分配在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系，將資源消耗分配到產(chǎn)品或其他成本計算對象上。因此，可大致將成本分為以下三種類型，并采取不同的方式進(jìn)行處理: (1)直接成本。某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起，那么這類成本通?？芍苯幼匪莸教囟ǖ漠a(chǎn)品，即直接成本。直接材料、直接人工就是典型的直接成本。為了保證成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，直接成本應(yīng)以經(jīng)濟(jì)可行的方式直接計入有關(guān)產(chǎn)品。 (2)可追溯至作業(yè)成本。許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品，但是卻可以追溯到有關(guān)作業(yè)，由此得到作業(yè)成本。有些作業(yè)成本多少不與產(chǎn)品直接相關(guān)，而與另外一類作業(yè)相關(guān)，前一類作業(yè)稱為輔助作業(yè)，后者稱為主要作業(yè)。例如，人事管理、設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè)。首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量的多少，將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè)，然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量，將各項(xiàng)主要作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品中。 (3)不可追溯成本。除了上述兩類成本之外，還有一少部分成本，這部分成本既不能直接追溯至某種產(chǎn)品，也不能追溯到某種作業(yè)。該類成本比例通常很小，被稱為不可追溯成本。對于此類成本可選用某種標(biāo)準(zhǔn)將其分配到各有關(guān)成本對象上。第四章基于ABC的施工企業(yè)成本控制體系 針對傳統(tǒng)成本控制方法存在的諸多問題，結(jié)合建筑施工企業(yè)成本管理工作的實(shí)際，我們提出引入作業(yè)成本管理思想，在企業(yè)成本管理工作中推行作業(yè)成本法，加強(qiáng)企業(yè)成本控制工作，提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值。 第一節(jié)施工企業(yè)成本構(gòu)成 施工企業(yè)的工程成本按其計入工程成本的方法，可以分為直接成本和間接成本。 一、直接成本 直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 。指直接從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費(fèi)等。 。指施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。 。指在施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租入外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。 。指施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢測試驗(yàn)費(fèi)、有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。 二、間接成本 間接成本是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括施工單位管理人員工資、獎金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、低值易耗品攤銷及物料消耗費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 施工企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，按其在施工過程的具體用途，可以劃分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等若千成本項(xiàng)目。 第二節(jié)施工企業(yè)項(xiàng)目成本ABC控制 一、應(yīng)用條件 作業(yè)成本計算出的成本數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更具有因果性和決策相關(guān)性。但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢并不僅僅限于成本計算方面，其作業(yè)過程的觀點(diǎn)更值得企業(yè)去深入研究和領(lǐng)會。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為可能，具體表現(xiàn)在以下幾個方面: ，過去的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機(jī)械所代替。另外，建筑施工企業(yè)面對激烈的競爭，其外部成本(如環(huán)保費(fèi)用、文明施工等)不斷受到重視，企業(yè)間接費(fèi)用在建筑產(chǎn)品成本中的比例大大提高，各項(xiàng)目之間，各單項(xiàng)工程之間間接成本的準(zhǔn)確分配和分配基礎(chǔ)都已發(fā)生了很大變化。 以上成本結(jié)構(gòu)變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息越來越不準(zhǔn)確，其對成本核算和控制系統(tǒng)提堪的成本信息有效性和精確性提出更高的要求，而強(qiáng)調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費(fèi)、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系的作業(yè)成本法則能很好地解決此問題。 ，其業(yè)務(wù)可能涉及道路、橋梁、隧道等等，經(jīng)營活動十分復(fù)雜，工程項(xiàng)目作業(yè)環(huán)節(jié)很多。尤其近年來，隨著新理論、新材料、新工藝、新思想、新經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，促使建筑產(chǎn)品服務(wù)類型更加多樣化，建筑企業(yè)施工工藝復(fù)雜多變，因項(xiàng)目不同，調(diào)整準(zhǔn)備成本大幅度上升。 建筑產(chǎn)品單件性，致使施工作業(yè)根據(jù)所承擔(dān)工程項(xiàng)目不同而經(jīng)常調(diào)整，準(zhǔn)備成本增大，’加之近年來計算機(jī)應(yīng)用日益普及以及施工機(jī)械化程度的提高，傳統(tǒng)成本核算體系愈加顯得不適應(yīng)，這些變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。 二、應(yīng)用意義 由于作業(yè)成本法包含兩方面的內(nèi)容，作業(yè)成本計算和作業(yè)基礎(chǔ)管理，所以在施工項(xiàng)目成本核算及管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，對施工企業(yè)來說具有以下重要意義: 1，基于作業(yè)的ABC方法為作業(yè)的績效評估提供了一個很好的計算模型，將 28企業(yè)管理與成本控制深入到作業(yè)層面。 ，成本的可控性強(qiáng)。 ，可以達(dá)到成本控制的任意粒度。在空間上，取決于管理流程的分解和細(xì)化程度，在時間上取決于成本數(shù)據(jù)的采集頻率，成本計算模型本身不會對數(shù)據(jù)分析粒度產(chǎn)生制約，這是對傳統(tǒng)成本體系的重大改進(jìn)。 4. ABC可以進(jìn)行作業(yè)特性分析，發(fā)現(xiàn)流程中的增值作業(yè)、非增值作業(yè)、低效率作業(yè)、并給作業(yè)流程改進(jìn)或者作業(yè)流程再造提供成本方面的量化手段。 5. ABC可以幫助成本管理人員發(fā)現(xiàn)那些被扭曲的成本數(shù)據(jù)，為作出正確成本控制決策提供依據(jù)。 三、應(yīng)用原理 一個工程項(xiàng)目的全過程是由許多分過程和子過程構(gòu)成的，而每個分過程、子過程又是由許多不同的具體作業(yè)組成的。因此，一個工程項(xiàng)目的全過程就可以被逐級分解為分過程、子過程和具體作業(yè)。所以，工程項(xiàng)目的全過程成本管理必定是基于作業(yè)的。相對于中國目前工程成本管理中應(yīng)用的基于資源和部門的方法，作業(yè)成本法的最大進(jìn)步是將間接成本按項(xiàng)目所需作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行分配。 作業(yè)成本法，從一個項(xiàng)目公司的整體組織角度分析成本的構(gòu)成，將作業(yè)按照不