【正文】 貸：環(huán)境成本—資本化支出 450，000 由于環(huán)境支出的目的明確可以直接計入“環(huán)境成本環(huán)境治理成本” 借：環(huán)境成本—環(huán)境治理費用 30，000 貸：固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備(累計折舊) 30，000 (5)環(huán)境保護(hù)部門運行費用使用情況如下 表 環(huán)境部門運行費用表 單位：萬元環(huán)保部門人員工資環(huán)保部門辦公費環(huán)保部門差旅費其他管理費用環(huán)境保護(hù)部門59151360147 借：環(huán)境成本—環(huán)境管理費用—差旅費 130，000 —辦公費 150，000 —員工工資 590，000 —其他管理費用 600，000 貸：銀行存款 1，470，000 （5）2011 年對礦區(qū)進(jìn)行綠化維護(hù)，總費用 20 萬，確認(rèn)為環(huán)境費用，會計處理如下： 借：環(huán)境成本—環(huán)境維護(hù)費用 200，000 貸：銀行存款 200，000 （6）對于礦區(qū)的煤矸石，進(jìn)行綠化復(fù)墾，投入 350 萬元。 借：環(huán)境成本—環(huán)境補(bǔ)償費用 3，500，000 貸：銀行存款 3，500，000 （7）周圍環(huán)境受到不可估量的威脅，主要是由于煤礦尾渣堆放形成污染，企業(yè)估計將來會發(fā)生環(huán)境恢復(fù)和治理費用。由上述確認(rèn)原則，我們認(rèn)為應(yīng)該預(yù)提環(huán)境準(zhǔn)備金彌補(bǔ)相關(guān)的費用。企業(yè)經(jīng)過商議確定需要預(yù)提 60 萬元。企業(yè)估計該項業(yè)務(wù)會在不久以后發(fā)生恢復(fù)治理費用，假定以往的賠償和治理費用都是采用環(huán)保部門的判定的，而且是作為一項預(yù)提費用來確定。一般采用非歷史成本屬性計量。 借：環(huán)境成本—環(huán)境預(yù)防費用 600，000 貸：:環(huán)境費用—預(yù)提環(huán)境準(zhǔn)備金 600，000 （8）企業(yè)當(dāng)年其他費用使用情況 表 煤炭企業(yè)環(huán)境治理其他費用使用情況 費用類型 費用明細(xì) 金額 環(huán)保發(fā)展費 綠化費 90環(huán)境補(bǔ)償費14環(huán)保行政費 30合計 134環(huán)境補(bǔ)償費污染治理費30排污費 120合計150環(huán)境管理費環(huán)保科研經(jīng)費 32環(huán)境監(jiān)測費用16員工培訓(xùn)費 25合計 73會計處理如下： 借：環(huán)境成本—環(huán)境補(bǔ)償費 1，500，000 —環(huán)境管理費 730，000 —環(huán)保發(fā)展費 1，340，000 貸：銀行存款 3，570，000 2014年末，會計處理如下: 借：本年利潤 3，570，000 貸：環(huán)境成本—費用化支出 3，570，000 通過 2014年環(huán)境成本核算，我們驗證前述環(huán)境成本的確認(rèn)與計量的過程的可適用性，說明該過程給煤炭企業(yè)的環(huán)境成本確認(rèn)計量提供了一定的指導(dǎo)。 增加披露環(huán)境會計信息的企業(yè)數(shù)量 目前，我國煤炭行業(yè)中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)所占比例比較小。要想擴(kuò)大披露環(huán)境會計信息企業(yè)的數(shù)量，可以從以下 3 點入手： a 政府出臺要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息的法律法規(guī)，同時加大政府的監(jiān)管力度。通過國家的強(qiáng)制力，迫使企業(yè)披露環(huán)境會計信息。 b 增強(qiáng)全民的環(huán)境意識，形成具有中國特色的環(huán)保理念。當(dāng)企業(yè)的外部利益相關(guān)者具有很強(qiáng)的環(huán)保觀念時，就會督促企業(yè)增加關(guān)于環(huán)境會計信息方面的披露量。 c 促使企業(yè)的經(jīng)營者改變其經(jīng)營重心。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者的工作重心由經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展效益時，經(jīng)營者就會關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境問題，從而增加了環(huán)境會計信息的披露。 擴(kuò)大環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容 目前我國環(huán)境會計尚處于初級階段，企業(yè)所需披露的會計信息主要包括環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息。環(huán)境會計要素信息主要反映企業(yè)能夠用貨幣量化并在財務(wù)報表內(nèi)作為正式科目反應(yīng)的與環(huán)境因素有關(guān)的信息；環(huán)境績效信息多屬于定性的或以實物技術(shù)指標(biāo)量化的內(nèi)容，可以用文字表達(dá)法或評價法反映在企業(yè)的會計報告附注或財務(wù)狀況說明書中。要擴(kuò)大環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，就必須對環(huán)境會計信息內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范。在此過程中要注意兩個方面： 第一，企業(yè)環(huán)境信息披露要注重定性和定量相結(jié)合，對于無法定量化的內(nèi)容可以采用定性的方式給予披露； 第二，有利信息和不利信息都要披露，做到披露信息內(nèi)容的完整性。 制定環(huán)境會計信息披露模式 筆者認(rèn)為我國環(huán)境會計信息的披露可依據(jù)企業(yè)的類型實行“分步走”的戰(zhàn)略。將企業(yè)按污染影響程度指標(biāo)分為 A、B、C 三類企業(yè)，A 類企業(yè)即高污染或會產(chǎn)生新污染的企業(yè)及國家重點建設(shè)的行業(yè)或企業(yè)，B 類指存在有一定規(guī)模和污染問題的企業(yè)，C 類指規(guī)模不大及污染程度較輕的企業(yè)。針對三種類型的企業(yè)，構(gòu)建與三種企業(yè)相結(jié)合且符合我國國情的會計信息披露模式。 a 單獨編制環(huán)境會計報表 在保持原有的會計報表同時，加上包括環(huán)境會計要素信息和環(huán)境績效信息作為“附表”。對于環(huán)境會計的賬務(wù)進(jìn)行獨立處理，例如編制記賬憑證、環(huán)境會計賬簿、環(huán)境會計報表等等項目的明細(xì)報表，還可以制作圖表對環(huán)境會計信息進(jìn)行全面分析，這樣可以更加直觀清楚地了解環(huán)境會計的整治程度。對于不同時期的煤礦利用情況進(jìn)行分時段的分析，做出環(huán)境會計報告，所以獨立地進(jìn)行環(huán)境會計分析，可以直接清楚地知道所造成的環(huán)境問題所在，以及時地做出決策進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。 b 對目前環(huán)境報告的改進(jìn) 企業(yè)需要在已有的會計報告中添加有關(guān)環(huán)境會計內(nèi)容的資料，并且采取獨立的說明，在報告附注、會計情況報告中提出環(huán)境效益的資料。 筆者建議在目前的資產(chǎn)負(fù)債表中不同的類別上增加環(huán)境要素信息項目，具體如下： 在資產(chǎn)項目中增加“環(huán)保固定資產(chǎn)”、“環(huán)保資產(chǎn)累計折舊”、“環(huán)保無形資產(chǎn)”等； 在損益表中應(yīng)增加的項目：“資源成本”；在“所得稅”加入“利用‘三廢’減免的稅額”。包括企業(yè)因環(huán)境污染而發(fā)生的罰款、賠償、排污費、綠化費及環(huán)境污染治理費用等； 在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目下增加“環(huán)境投資現(xiàn)金流量凈額”，包括企業(yè)構(gòu)建環(huán)保固定資產(chǎn)、環(huán)保無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，構(gòu)建與環(huán)境相關(guān)的其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)保無形資產(chǎn)所收到的利潤凈收益等；在對環(huán)保租賃中投入的資金歸入這個項目進(jìn)行表現(xiàn)。 有關(guān)那些不能在財務(wù)報告中體現(xiàn)的環(huán)境效益資料需要在會計情況解釋中說明，結(jié)合委托責(zé)任的規(guī)定，煤炭企業(yè)需要在會計情況里注明一些事項：內(nèi)部環(huán)境規(guī)則實施現(xiàn)狀、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量現(xiàn)狀、對環(huán)境治理的作為以及廢物的循環(huán)使用情況、整治生態(tài)的后期目標(biāo)和作為。 c 獨立的環(huán)境會計報告 企業(yè)在原有的三大報表的基礎(chǔ)上編制獨立的環(huán)境會計報告以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌，獨立的環(huán)境會計報告不僅要反映出企業(yè)總體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而且要明確地反映出那些屬于環(huán)境問題所引起的財務(wù)影響，具體要求報告提供環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。 結(jié) 論 煤炭資源具有不可再生性，煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程是耗能高、污染重的過程，因此煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的核算勢在必行。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的具體情況，在國內(nèi)外學(xué)者專家的研究基礎(chǔ)上，提出煤炭企業(yè)環(huán)境成本概念的界定及其構(gòu)成；以環(huán)境相關(guān)的理論基礎(chǔ)為依據(jù)，分析了現(xiàn)行成本核算的不足及產(chǎn)生不足的成因；根據(jù)目前環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀和成因，提出本人對于環(huán)境成本核算的一些改進(jìn)和補(bǔ)充，試圖為未來環(huán)境成本體系提供一些幫助。本文提出以下主要觀點： （1）煤炭企業(yè)的環(huán)境成本指煤炭企業(yè)為了管理生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的影響而采取措施時發(fā)生的成本。此成本存在于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從對礦區(qū)進(jìn)行勘探、取得開采權(quán)、開采經(jīng)營一直到最后礦區(qū)采空、煤炭資源耗盡、煤炭企業(yè)取得新礦區(qū)開采權(quán)進(jìn)入下一個循環(huán)，不斷循環(huán)中。它包括煤炭企業(yè)開采之前的成本，生產(chǎn)加工過程中的成本和企業(yè)煤炭枯竭后所發(fā)生的成本等。 （2）煤炭企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境成本核算存在問題的原因是環(huán)保意識薄弱、環(huán)保法律不健全、相關(guān)會計法規(guī)不完善、政府監(jiān)管力度不足和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。 （3）煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)首先判斷支出所發(fā)生的時間，應(yīng)該確認(rèn)的期間，然后在根據(jù)支出發(fā)生的具體事項確定是需要資本化還是費用化，根據(jù)判斷結(jié)果記入相關(guān)的環(huán)境成本里面。 參考文獻(xiàn)：[1][D].2013年3月[2][D].2013年12月[3][D].2014年3月[4] .科技向?qū)J],2013年21期 :245262[5][D].2012年5月[6]肖序/[J].會計研究, :5559[7][J].現(xiàn)代商業(yè): 140141[8][ D].2014年5月[9][D].2013年4月[10] 鄭曉青 .低碳經(jīng)濟(jì)、企業(yè)環(huán)境成本控制：[J].2011年第6期 。5356[11][D].2014年3月[12][D].2014年6月