【正文】 合理保證的過程。為了降低外部不經(jīng)濟(jì)帶來的損失，內(nèi)部控制要合理界定交易各方的產(chǎn)權(quán)。雖然內(nèi)部控制是維護(hù)產(chǎn)權(quán)的工具，內(nèi)部控制的完善程度依然受制于產(chǎn)權(quán)交易成本的大小。內(nèi)部控制通過一定的手段，合理配置企業(yè)的相關(guān)權(quán)力，從而形成一個(gè)有效的相互約束和制衡的控制系統(tǒng)，目的在于協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)契約主體之間長(zhǎng)期合作，保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的功能體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：（1）滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。（2）維護(hù)相關(guān)主體的產(chǎn)權(quán)利益和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（3）形成交易的穩(wěn)定預(yù)期，減少經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、提高認(rèn)知經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力。（二）企業(yè)內(nèi)部控制的均衡基于“契約人假設(shè)”，契約主體會(huì)根據(jù)自己所能得到的全部信息和觀察到的對(duì)方策略，來決定自己的策略?！扒敉嚼Ь场北砻鳎袷貐f(xié)議的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。鑒于契約的不完全性，利用博弈論原理對(duì)企業(yè)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系具有重要的借鑒意義。以企業(yè)層次的內(nèi)部控制為例，博弈的雙方分別是股東和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。在博弈過程中，雙方都力求使自己的利益最大化，而作為博弈結(jié)果的正式內(nèi)部控制制度，是雙方意志的體現(xiàn)，而不是哪一方單方面的意志體現(xiàn)。因此在制定內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動(dòng)博弈雙方的參與性，運(yùn)用博弈、激勵(lì)、約束等手段，最大限度地實(shí)現(xiàn)博弈雙方的利益一致。假設(shè)股東和經(jīng)營(yíng)者的總體真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益為I，經(jīng)營(yíng)者正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利得為A，其非正當(dāng)?shù)膶ぷ庑袨榭墒蛊渲苯釉黾拥慕?jīng)濟(jì)利益為B，股東投入人力物力實(shí)施監(jiān)督致使內(nèi)部控制有效實(shí)施的總成本為C，并且假設(shè)只要股東實(shí)施監(jiān)督，內(nèi)部控制就能起作用，發(fā)現(xiàn)尋租行為并給予的處罰為D。其對(duì)應(yīng)不同的戰(zhàn)略組合支付矩陣如表1所示。表1 內(nèi)部控制作用下的股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者博弈支付矩陣 經(jīng)營(yíng)者股東在內(nèi)部控制有效實(shí)施時(shí)正常的尋租行為內(nèi)部控制不能有效實(shí)施時(shí)非常的尋租行為投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)控有效實(shí)施A，IACA+BD，IABC+D沒有投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法有效實(shí)施A，IAA+B，IAB通過分析該博弈支付矩陣可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：（1）經(jīng)營(yíng)者選擇非常尋租行為能夠增加自身經(jīng)濟(jì)收益，則內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要股東投入的人力物力的總成本也應(yīng)該越高，否則經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)。(2)內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要股東投入的總成本C越高，對(duì)經(jīng)營(yíng)者選擇非常尋租行為的處罰D也應(yīng)越高，否則，內(nèi)部控制很容易就流于形式。綜上所述，內(nèi)部控制一方面通過制定各種制定各種交易規(guī)則，明確契約各方的權(quán)力、責(zé)任，保護(hù)股東的正當(dāng)利益，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公平和正義，另一方面通過制定資產(chǎn)專用性的日常交易規(guī)則，減少了博弈的數(shù)量和頻率，大大降低了企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用。因此，建立有效的內(nèi)部控制體系是所有要素投入主體之間經(jīng)濟(jì)利益博弈的必然選擇。（三）內(nèi)部控制的非正式契約 1. 企業(yè)文化內(nèi)部控制制度作為一種正式的、書面的、顯性的契約，除了其契約不完全性的缺陷，還有一個(gè)明顯的不足之處，即制度安排是一種外在的規(guī)則約束，體現(xiàn)了一種強(qiáng)制性，從而忽視了人性中的道德、價(jià)值觀念、文化等重要因素。企業(yè)文化在一定程度上表現(xiàn)為企業(yè)契約主體作為一個(gè)整體所共享的價(jià)值觀，以及在這些價(jià)值觀約束下的行為模式。生活在同一企業(yè)文化下的契約主體對(duì)相互之間的行為有著穩(wěn)定的預(yù)期，共同的企業(yè)文化可以節(jié)省揣摩他人行為的時(shí)間和精力，從而節(jié)約了交易成本。試想一種誠(chéng)信、法治的企業(yè)文化將會(huì)為保證履約提供安全、高效的制度基礎(chǔ)。作為與正式內(nèi)部控制制度相對(duì)的非正式契約，企業(yè)文化通過一種無形的理念影響甚至指揮契約主體有形的行為。如果企業(yè)文化是誠(chéng)信的、法治的，并且與正式內(nèi)部控制制度相適應(yīng)，那么企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定成本與執(zhí)行成本都會(huì)降低，執(zhí)行效率將會(huì)提高。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該建立在全體員工的心理契約之上，建立在一種健康、積極的企業(yè)文化之上。 2．對(duì)公平、正義的訴求衡量?jī)?nèi)部控制制度是否具有正當(dāng)性的重要標(biāo)準(zhǔn)取決于內(nèi)部控制是否能夠達(dá)到公平的要求，是否能夠分配正義。內(nèi)部控制中的分配正義有兩個(gè)層次的表現(xiàn)：第一個(gè)層次是行為過程的正義，也就是程序公正，具體表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)各契約主體合理的分配權(quán)利和義務(wù)；第二個(gè)層次是行為結(jié)果的正義，也就是結(jié)果公正，具體表現(xiàn)為對(duì)契約主體合理的分配利益和負(fù)擔(dān)，使契約主體間在利益與負(fù)擔(dān)之間達(dá)到均衡狀態(tài)。綜上所述，對(duì)公平與正義的訴求，歸根結(jié)底是在追求利益分配的公平合理，只有契約雙方的利益分配公平合理，才能達(dá)到帕累托最優(yōu)，也只有這樣才能減少?zèng)_突。后 記四年的知識(shí)積累在三個(gè)月的時(shí)間內(nèi)凝結(jié)為上述文字，帶給我的有欣喜、有感激，但更多的是希望。首先，我要感謝四年的大學(xué)生活，它讓我學(xué)會(huì)了獨(dú)立的生活、自由的思考、大膽的嘗試，而這些正是構(gòu)成科學(xué)研究必不可少的元素。作為一門社會(huì)科學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)致力于發(fā)現(xiàn)生活，解釋生活。大學(xué)中自由的學(xué)術(shù)氛圍帶給我敏銳的洞察力與豐富的感受力，讓我可以像經(jīng)濟(jì)學(xué)家那樣進(jìn)行思考。其次，我要感謝我的論文指導(dǎo)老師——胡慧娟老師——老師，您辛苦了。精心的選題、耐心的啟發(fā)、悉心的輔導(dǎo)、細(xì)心的修改……您的言傳身教讓我看到了一顆美麗心靈，您的鼓勵(lì)贊美讓我在“最黑暗”的日子有了堅(jiān)持的勇氣。您說，無論觀點(diǎn)是否正確，無論別人是否認(rèn)同，最重要的是表達(dá)自己的思想。您對(duì)原創(chuàng)的鼓勵(lì)、對(duì)真理的捍衛(wèi)以及對(duì)學(xué)術(shù)的尊重帶給了我極大的信心，這將成為我今后研究、生活的準(zhǔn)則。最后，我想感謝這篇無論觀點(diǎn)還是文字都顯得有些幼稚的論文。在我即將離開祖國(guó)，前往美國(guó)開始經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生生活之際，這篇學(xué)術(shù)“處女作”是最好的告別禮物。曾幾何時(shí)，我懷疑自己的科研能力，害怕自己的靈感枯竭，擔(dān)心自己的學(xué)術(shù)平庸，只有沉浸在書的海洋中才能讓我獲得心靈的寧?kù)o。然而突然有一天，量變的積累實(shí)現(xiàn)了質(zhì)變的飛躍，就像被上帝之手觸碰，我開始對(duì)前人的觀點(diǎn)有了質(zhì)疑，感覺自己有許多話想要表達(dá)時(shí)，我明白了，這就是開始，這就是創(chuàng)新。愛迪生說過，天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的靈感。我不是天才，但我愿意付出汗水與努力，追隨我的夢(mèng)想，追隨我熱愛的經(jīng)濟(jì)學(xué)。感謝祖國(guó)培養(yǎng)了我，我將懷著一顆赤誠(chéng)的中國(guó)心在美國(guó)校園中勤奮學(xué)習(xí)。學(xué)成之日，也就是我報(bào)答祖國(guó)恩情之時(shí)。參考文獻(xiàn)[1]《會(huì)計(jì)與控制理論》[J].財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)版），2006（7）[2]林鐘高，[J].會(huì)計(jì)研究，2007（10）[3]劉明輝，[J].會(huì)計(jì)研究，2002（8）[4][J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（6）[5]王翹楚，朱文靜，[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007（17）[6]王杰，[J].江蘇社會(huì)科學(xué)，2005（6）[7][J].時(shí)代財(cái)會(huì)，2006（2）[8][J].中國(guó)會(huì)計(jì)與改革開放30年紀(jì)念活動(dòng)暨云南省首屆會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)論文集，2008（9）[9]戴麗萍，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J]. 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