【正文】 與自己的縱向信息比較也無法進行。四是公司需要支出較高的公允價值確認成本，同時賬務(wù)的復(fù)雜性大大增加。上述這些在金融街公司中所出現(xiàn)的有利和不利影響在之前的第四章節(jié)有所提及，通過案例分析得以印證?？梢钥闯觯趯ν顿Y性房地產(chǎn)以公允價值計量后，對公司所造成的影響具有兩面性，但不利影響要多于有利影響。由于在現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量雖然會提升公司的利潤和資產(chǎn)，但也會給公司帶來很多的不利影響，給公司的發(fā)展埋下許多隱患，所以本人不太建議上市公司現(xiàn)在采用公允價值計量模式。6 完善投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的建議 改變會計準則導(dǎo)向、制定稅收優(yōu)惠政策 相比于其他國家，我國對于公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用限制過多，雖然這和我國的實際情況相關(guān)，但這些限定并不利于該項計量模式在我國的推廣和應(yīng)用。而無論是從會計準則的國內(nèi)外趨同還是從會計信息質(zhì)量來看，我國都應(yīng)該鼓勵公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用。所以我國會計準則應(yīng)該減少相應(yīng)的限制性條件，降低門檻，展現(xiàn)給企業(yè)一種積極推行該項計量模式在投資性房地產(chǎn)中應(yīng)用的態(tài)度。 稅收政策是企業(yè)在選擇會計政策時所考慮的一項重要因素。企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)因為稅負高低的原因而選擇實際上并不符合企業(yè)自身情況的會計政策，例如投資性房地產(chǎn)計量模式的選擇。雖然國家考慮到稅負因素，對于因公允價值波動所產(chǎn)生的利潤并沒有計入所得稅的計征范圍內(nèi)，但這種力度還遠遠不夠。國家需要出臺更為強力的稅收優(yōu)惠措施。同時要盡快明確稅法對于房產(chǎn)稅原值的確定標準，盡可能降低由于稅負因素影響企業(yè)選擇恰當會計政策的可能性，使得企業(yè)能夠選擇和運用最符合企業(yè)自身實際情況的會計政策，進一步提升我國企業(yè)會計信息的真實性和可靠性。 按不同計量基礎(chǔ)編制利潤表 在引入公允價值后，企業(yè)的利潤表不再是僅僅反映企業(yè)實際已經(jīng)獲得的利潤，還包括了未實現(xiàn)的利潤。這種未實現(xiàn)的利潤實際上是在現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下對未來的一種預(yù)計和判斷，管理者如果以此來作為判斷和決策的標準，其實就是在別人預(yù)計和判斷的基礎(chǔ)上進行二次判斷，這很可能導(dǎo)致管理者做出錯誤決策。所以當企業(yè)采用公允價值計量模式后，企業(yè)可以對投資性房地產(chǎn)按照兩種不同的模式編制利潤表，這樣做不僅可以大大降低會計信息可比性降低給管理者所帶來的困擾，使得企業(yè)能夠從橫向和縱向進行財務(wù)數(shù)據(jù)和指標的對比，同時企業(yè)也能更加清楚的了解到不同計量模式給企業(yè)所造成的影響。 建立房地產(chǎn)信息共享平臺公允價值難以獲取，歸根結(jié)底是因為我國的經(jīng)濟還不夠發(fā)達，房地產(chǎn)市場發(fā)展處于極度不平衡的狀態(tài)，一二線城市和三線城市的房地產(chǎn)市場存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，相關(guān)信息也并不透明。而房地產(chǎn)市場的發(fā)展是循序漸進的，并不會出現(xiàn)跨越式的發(fā)展。在這種情況下，建立房地產(chǎn)信息共享平臺成為了首選的解決方案。通過建立共享平臺，企業(yè)可以更為便捷的獲取類似房地產(chǎn)的相關(guān)信息，這無疑會大大降低企業(yè)的估值成本。同時，也為企業(yè)通過其他方法獲取的房地產(chǎn)公允價值提供了檢驗渠道，在一定程度上減少了人為因素對估值的影響?？梢哉f房地產(chǎn)信息共享平臺的建立不僅降低了估值的難度和成本，還提升了公允價值的可靠性。具體而言，該共享平臺的建立需要有一個級次分明、自下而上的數(shù)據(jù)信息收集體系。所以，應(yīng)該以企業(yè)為最小級次，對其所擁有的房地產(chǎn)的各項信息進行詳細的上報，以縣市省為后續(xù)的信息收集級次，逐層對收集的信息進行匯總?？紤]到該共享平臺的建立和后續(xù)維護需要有較強的專業(yè)技術(shù)能力和硬件基礎(chǔ)作為保證，所以可以采取政府部門和大型數(shù)據(jù)分析公司合作的方式。政府部門主要負責監(jiān)督數(shù)據(jù)上傳的及時性和完善性，數(shù)據(jù)分析公司則做好技術(shù)支持工作。通過該共享平臺的建立，可以大大彌補房地產(chǎn)市場活躍度不足的缺陷，進而降低公允價值獲取難度。 提高會計人員專業(yè)能力在對投資性房地產(chǎn)引入公允價值后，必然會使得企業(yè)賬務(wù)處理的復(fù)雜程度大大上升，許多與之相關(guān)的信息需要進行篩選和判斷，這極大地提高了對會計人員專業(yè)能力的要求。對此，應(yīng)該從會計人員自身、企業(yè)、財政部三個方面加強會計人員的專業(yè)能力。對于會計人員來說，專業(yè)能力的高低不僅關(guān)系到企業(yè)賬務(wù)處理的正確性，還和自身的職業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。所以會計人員應(yīng)從自身做起，在日常生活之中堅持對于專業(yè)知識的持續(xù)學習，不斷提升自身的專業(yè)能力。另外企業(yè)應(yīng)重視對于會計人員的培訓工作,使其專業(yè)能力能夠應(yīng)對日益復(fù)雜的賬務(wù)處理和相應(yīng)的信息篩選工作。最后財政部也需要加強對公允價值在實際應(yīng)用中存在的難點和注意事項的宣傳和講解，并在相應(yīng)的職稱考試中予以體現(xiàn)，從而起到提升會計人員專業(yè)能力的效果。 明確公允價值確認方法的選擇順序從之前的現(xiàn)狀分析可以看到，對于投資性房地產(chǎn)公允價值確認方法的選擇每個企業(yè)都不盡相同，并且均在各自財務(wù)年報中聲稱符合企業(yè)自身的實際情況。這種現(xiàn)象使得最終確認的公允價值的可靠性大大降低。對此，財政部應(yīng)該出臺更為細致的相關(guān)規(guī)定，對不同的公允價值確認方法的優(yōu)先級次進行明確的規(guī)定。例如，對于公允價值的確認方法，現(xiàn)行的資產(chǎn)評估法相比于其他兩種方法人為因素更少，所取得的公允價值的可靠性更高。在這種情況下，我國會計準則就可以規(guī)定企業(yè)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)該優(yōu)先采用資產(chǎn)評估法作為公允價值的確認方法，在無法取得的情況下再通過其他兩種方法確認公允價值。這樣做不僅能過確保每一個企業(yè)所選擇的公允價值的確認方法都是有所依據(jù)，而不是按照企業(yè)自身的實際意愿來選擇的。同時，監(jiān)管部門在日后進行相應(yīng)的監(jiān)管和審計時，對于企業(yè)選擇的公允價值確認方法是否合理也有了明確的判斷依據(jù)。 加強信息披露監(jiān)管、轉(zhuǎn)變審計理念通過之前對48家上市公司的財務(wù)年報查閱發(fā)現(xiàn)，有關(guān)投資性房地產(chǎn)以及公允價值的信息披露絕大多數(shù)都不符合會計準則的規(guī)定。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是因為監(jiān)管力度不強所造成的，因此必須加強與投資性房地產(chǎn)相應(yīng)的信息披露監(jiān)管。具體而言，企業(yè)除了每年在財務(wù)年報中進行必要的披露外，還需要向證監(jiān)會和會計師事務(wù)所提供一份單獨的投資性房地產(chǎn)信息披露詳單。這樣做不僅可以使得散亂在財務(wù)年報中的投資性房地產(chǎn)信息被明確的歸集在一起，減少企業(yè)披露不完整的可能性。同時也大大降低了相關(guān)機構(gòu)監(jiān)管的難度，使得監(jiān)管機構(gòu)能夠?qū)⒏嗟鼐Ψ旁趯ε缎畔⑼暾院驼鎸嵭缘膶彶樯?。另外，我國的審計人員過于看重企業(yè)賬務(wù)處理流程是否存在問題，財務(wù)年報的各項數(shù)據(jù)是否存在計算錯誤而忽視了信息披露是否真實和完整，也是導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的原因之一。對于投資者來說，企業(yè)財務(wù)年報的各項數(shù)據(jù)屬于平面數(shù)據(jù)，只有結(jié)合相應(yīng)的披露信息才能將財務(wù)年報轉(zhuǎn)化為立體數(shù)據(jù)，從而更為真實準確的了解到企業(yè)的實際情況。所以需要加深審計人員對信息披露重要性的認識，改變現(xiàn)有的審計理念，加強審計人員對于信息披露的審計力度。 提高盈余管理違法成本、提升相關(guān)人員財務(wù)素養(yǎng)處罰力度的高低決定著一項規(guī)定能否起到實際的效用，如果違法成本過低那么這項規(guī)定無疑是形同虛設(shè)。企業(yè)之所以會利用投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)變進行盈余管理就是因為違法成本過低所導(dǎo)致的。對此，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)所造成影響的嚴重程度制定不同程度的處罰制度，提高相應(yīng)的違法成本。例如對于造成嚴重后果的一經(jīng)發(fā)現(xiàn)給予股票停牌一年的懲罰，并由證監(jiān)會進行通報。同時還要注意，該項處罰制度只是應(yīng)用于業(yè)績持續(xù)不佳，存在退市風險之類的企業(yè)進行惡意盈余管理的情況，對于財務(wù)狀況良好的企業(yè)因為投資性房地產(chǎn)計量模式轉(zhuǎn)變所造成的業(yè)績大幅提升并不在處罰范圍內(nèi)。除了加大處罰力度外，對于盈余管理現(xiàn)象還可以通過提升公司董事會成員的財務(wù)基礎(chǔ)素養(yǎng)和思想道德水平來解決。由于我國市場經(jīng)濟起步較晚并且大部分上市公司的董事會家族成員并不一定具有較高學歷，這使得大部分公司董事會成員過于看重財務(wù)指標的提升或降低，而忽視了公司實際所獲得的收益或損失，導(dǎo)致通過會計政策的變更來進行盈余管理的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。想要改變這種情況就需要提升公司董事會成員的基礎(chǔ)財務(wù)素養(yǎng)，使其能夠更為全面和準確的理解公司的財務(wù)年報，充分認識到會計政策變更所帶來的短期業(yè)績提升并不能從根本上解決公司經(jīng)營問題，財務(wù)指標的提升并不代表實際經(jīng)營狀況的提升。另外政府部門需要定期對上市公司的決策人員集中進行思想道德教育并輔以實例進行講解，通過實際案例讓公司決策人員認識到盈余管理對于公司所產(chǎn)生的負面影響，做到從制度和思想兩方面解決盈余管理的問題。結(jié)束語通過對公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)，該計量模式還存在著若干問題：存在盈余管理現(xiàn)象；信息披露不完善；公允價值獲取方式不統(tǒng)一等。這些問題產(chǎn)生的主要原因是因為我國缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機構(gòu)和處罰制度，使得該模式淪為企業(yè)進行盈余管理的一種途徑，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)越性。而對于采用該計量模式的上市公司數(shù)量較少的原因則主要歸結(jié)于三大方面：一是我國的市場經(jīng)濟發(fā)展程度還不足以完全滿足該模式的要求；二是我國財政部對于該模式并沒有顯示出明確的支持態(tài)度，也沒有相關(guān)的鼓勵性政策；三是財政部對于該模式應(yīng)用的限定條件過于嚴格，我國現(xiàn)行的企業(yè)絕大多數(shù)難以滿足。通過以金融街公司為案例進行分析可以發(fā)現(xiàn)，上述所提及的問題均或多或少的在該公司中有所體現(xiàn)。那么到底應(yīng)該如何看待該計量模式在我國投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用呢？本人認為該計量模式在西方發(fā)達國家已經(jīng)得以廣泛驗證，并得到了絕大多數(shù)西方企業(yè)的認可，這就說明了該計量模式并不存在巨大的理論缺陷或?qū)嵺`困難，相反可以更為真實和及時的反映企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，這在金融街案例分析中可以得到驗證。從現(xiàn)在來看公允價值計量模式還不太適合我國企業(yè)，本人并不建議企業(yè)在現(xiàn)階段采用該計量模式。但對于投資性房地產(chǎn)引入公允價值進行計量的評價不能僅僅局限于當前的應(yīng)用現(xiàn)狀，從長遠來看隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平進一步的提升該計量模式必然會成為大多數(shù)企業(yè)的首選。所以，我國應(yīng)該繼續(xù)堅持對于公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用和探索，同時加強相關(guān)監(jiān)管制度的建立并逐步減少應(yīng)用的限定條件，盡可能創(chuàng)造出一個有利于該計量模式發(fā)展和完善的大環(huán)境，早日發(fā)揮出公允價值的優(yōu)越性。 致 謝 三個月的時間一晃而過，我的畢業(yè)論文也已基本完成，在此我衷心感謝馮瑞老師在論文寫作中的給予我的各種幫助。從最初的選題到之后大綱的確定再到初稿的修改，每個環(huán)節(jié)老師都仔細審閱并指出其中的不足，這使我深受感動。另外我還要感謝我的每一位專業(yè)課老師，他們教授給我的專業(yè)知識是我完成這篇論文的基礎(chǔ)，是我論文的基石。本文還引用了數(shù)位專家學者的相關(guān)文獻，這些文獻讓我深受啟發(fā)，也是我能夠完成論文的重要因素。由于本人專業(yè)知識有限，論文難免具有局限性，懇請各位老師批評和指正。 參考文獻 [1] 財政部企業(yè)會計準則[M]. 北京：經(jīng)濟科學出版社報，2006.[2] 任婷. 淺析公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)[J]. 中國管理信息化，2014，(5):179.[3] 徒亞琴. 淺談企業(yè)不同發(fā)展時期的財務(wù)戰(zhàn)略應(yīng)對[J]. 經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2007，(6):5353.[4] 朱晉平. 論公允價值的發(fā)展趨勢. 會計之友，2008，(4):5.[5] 張?zhí)? 公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用研究[J]. 長沙大學學報, 2014, 27:3739. 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