【正文】 2202設(shè)備費8500303全船備件80二4燃料動力費760三5勞務(wù)費5100501制造部職工勞務(wù)費1900502外包外協(xié)費310050201廠內(nèi)外包工費220050202外協(xié)勞務(wù)費900503不可預(yù)見費100四6專用費2420601制造部專用費159060101設(shè)計費20060102吊運費7060103專用工裝11060104通用工裝7060105船塢費2060106船臺費6060107碼頭費3060108拖輪費2060109下水專用費8060110試航費3060111試驗檢驗費2060112船檢費11060113鋼材預(yù)處理19060114酸洗電鍍費7060115船模費1060116保修費29060117不可預(yù)見費210602公司專用費830五成本合計26280六船價29000100七目標(biāo)毛利2720八毛利率% 資料來源：企業(yè)數(shù)據(jù)第三節(jié) 57000DWT散貨船建造項目目標(biāo)成本任務(wù)分解57000DWT散貨船制造項目目標(biāo)成本任務(wù)指標(biāo)分解一般到達工區(qū)、室一級管理單位，有條件的項目或企業(yè)分解至工段、班組或個人。指標(biāo)的分解是可核查、可單獨統(tǒng)計、可操作指標(biāo)。初稿完成后反饋到技術(shù)、經(jīng)營、物資供應(yīng)、制造、外包、財務(wù)等相關(guān)部門討論、修改，達成一致后由責(zé)任部門第一負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，企業(yè)總經(jīng)理簽發(fā)執(zhí)行，以此指導(dǎo)制造、外包外協(xié)、采購等業(yè)務(wù)活動中的成本費用使用與管理。下面是船體區(qū)域和涂裝外包費用分解網(wǎng)絡(luò)圖： 船體區(qū)總費用1200制造部獎勵基金30船體區(qū)費用1170周期調(diào)節(jié)費20散工費858節(jié)點獎勵基金20不可預(yù)見費35一工區(qū)25二工區(qū)20三工區(qū)40三工區(qū)10二工區(qū)7一工區(qū)3三工區(qū)20二工區(qū)10一工區(qū)5船體區(qū)外包總額三工區(qū)大合攏外包費二工區(qū)中合攏外包費一工區(qū)開料、小組立外包費詳見分預(yù)算詳見分預(yù)算詳見分預(yù)算一工區(qū)3二工區(qū)6三工區(qū)11：平均單價1400元/T，合計1200萬元船體區(qū)域一工區(qū)（開料、小組立）船體區(qū)域二工區(qū)（中合攏）船體區(qū)域三工區(qū)（大合攏） 資料來源：企業(yè)數(shù)據(jù)圖31 57000DWT目標(biāo)成本船體區(qū)域外包費用分解網(wǎng)絡(luò)圖涂裝工程費用385萬節(jié)點獎勵基金7萬202035外包費用合計（除稅）外包費用合計（含稅）不可預(yù)見費用實有外包費用總額 資料來源：企業(yè)數(shù)據(jù)圖32 57000DWT目標(biāo)成本涂裝外包費用分解網(wǎng)絡(luò)圖從上面看出目標(biāo)成本分解，一般是從時間上、責(zé)任單位上和成本要素上保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。而其主要在工區(qū)車間進行分解，即把機、電、舾區(qū)域外包費用在幾個主要工區(qū)車間進行分解，并未從成本要素和時間角度考慮對目標(biāo)成本進行分解，這樣有可能導(dǎo)致目標(biāo)成本在時間上和成本要素上得不到保證。同時各相關(guān)輔助單位并未有和目標(biāo)成本相掛鉤的成本責(zé)任，這樣目標(biāo)成本就僅是主要工區(qū)車間的任務(wù)，其他部門并不需去關(guān)注。第四節(jié) 57000DWT散貨船建造項目目標(biāo)成本考核分析各制造項目產(chǎn)品在交工后一個半月內(nèi)，企業(yè)成本管理部門負(fù)責(zé)對比該制造項目的目標(biāo)成本，依據(jù)相關(guān)完工成本數(shù)據(jù)（包括增減帳情況）做出該制造項目完工成本分析報告，包括對該制造項目的目標(biāo)成本、定額工時和材料工藝定額消耗以及產(chǎn)品周期情況做出全面分析。該報告完成后經(jīng)企業(yè)主管經(jīng)理審批后報集團企劃部。目標(biāo)成本完成情況分析主要從商務(wù)和技術(shù)條件、船產(chǎn)品銷售利潤狀況、船完工成本匯總情況、目標(biāo)成本完成情況對比分析、船定額工時消耗分析、船建造周期情況、加強成本管理，降低建造成本等方面進行，下面是某船目標(biāo)成本總的完成情況分析表表32 目標(biāo)成本總的完成情況分析項 目目標(biāo)成本（萬元）實際成本（萬元）節(jié)/超（）材料78608143283設(shè)備82648123141專用費217839221744人工費53005830530建造費用合計23602260182416 資料來源：企業(yè)數(shù)據(jù)參照明細(xì)表舉例進行分析如下：從表中數(shù)據(jù)可以看出，實際完工成本超出目標(biāo)成本2416萬元， %。這其中材料和人工費分別超出283萬元和530萬元，專用費超出金額相對比較大為1744萬元，設(shè)備方面節(jié)余141萬元。根據(jù)原材料使用統(tǒng)計數(shù)據(jù)，鋼材實際金額比目標(biāo)金額超出110萬元，但實際用量卻比目標(biāo)數(shù)量少600噸，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是：鋼材的賬面價格3200元/噸，高于實際訂貨價格2840元/噸，并由此產(chǎn)生了266萬元賬面材料差異。因而實際上鋼材費用還是在目標(biāo)成本控制范圍之內(nèi)。其他材料費用一直是目標(biāo)成本控制的難點，每一條船費用超出都比較多，根據(jù)統(tǒng)計本船超出240萬元。這主要是由于這些材料相對比較零散，比較而言訂貨量和金額都不是很大，在用量方面缺乏嚴(yán)格管理，采購價格也缺乏有效控制，最終導(dǎo)致這部分成本總是居高不下。第五節(jié) 57000DWT散貨船建造項目目標(biāo)成本控制分析根據(jù)上述數(shù)據(jù)，結(jié)合本船目標(biāo)成本與完工成本的對比分析和現(xiàn)在市場情況，建議應(yīng)壓縮各項費用，降低建造成本。如降低材料的消耗：材料設(shè)備的成本一般是總的建造成本60~70%左右，其中鋼材一項要占到17%。因此，首先要提高鋼材的利用率，如果鋼材利用率能從現(xiàn)在的87%提高兩個百分點達到89%，則能節(jié)省成本118萬元。 油漆每條船都發(fā)生大量補訂，本船發(fā)生的補訂金額有188萬元，這有設(shè)計、生產(chǎn)和施工三方面的原因，關(guān)鍵在于合理組織安排生產(chǎn)，降低損壞和修補量，再者要提高工藝和施工水平減少浪費。如果組織、施工合理減少一半的補訂量應(yīng)該是可以做到的。第六節(jié) 57000DWT散貨船建造項目目標(biāo)成本存在的問題目前中遠(yuǎn)船務(wù)目標(biāo)成本還處于初級階段，在實際生產(chǎn)管理的過程中，由于各種原因，包括材料、設(shè)備的到貨期提前或拖后，生產(chǎn)設(shè)備故障、生產(chǎn)質(zhì)量缺陷、圖紙問題、船東的問題、天氣等都會造成作業(yè)進度與計劃不一致，造成目標(biāo)成本的實施流于形式，存在的主要問題有：設(shè)計方面。設(shè)計是企業(yè)目標(biāo)成本的源頭，企業(yè)目前還不能充分體現(xiàn)出設(shè)計的源頭控制作用，使合同的定價缺乏必要的數(shù)據(jù)依據(jù)，目標(biāo)成本只能憑經(jīng)驗大致得出。（1）合同設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、生產(chǎn)設(shè)計不夠精確，沒有很好反映生產(chǎn)企業(yè)的實際生產(chǎn)能力和管理水平，造成設(shè)計浪費。尤其是生產(chǎn)設(shè)計，由于設(shè)計人員對船廠的設(shè)備、設(shè)施生產(chǎn)能力，以及施工工藝不能很好詳細(xì)了解，往往使設(shè)計脫離船廠實際情況，造成人員、設(shè)備不能充分發(fā)揮作用。同時由于設(shè)計錯誤，造成重復(fù)買料、用料，使目標(biāo)成本難于控制。（2）設(shè)計與材料設(shè)備采購不能有效銜接，造成材料采購的超計劃或者由于技術(shù)變更，造成已采購材料積壓，不能使用。生產(chǎn)計劃準(zhǔn)備方面。（1）生產(chǎn)計劃準(zhǔn)備不精確，使生產(chǎn)嚴(yán)重脫離計劃，不能按期完成造船；（2）沒有建立有效的工時定額和材料定額，使人工費和材料費偏高；（3）生產(chǎn)工藝沒有相對有效的生產(chǎn)作業(yè)流水線保障，均衡生產(chǎn)受到嚴(yán)重影響。目標(biāo)成本分解考核方面。目標(biāo)成本不能有效進行分解，使責(zé)任人和部門考核流于形式。考核只是就數(shù)字談數(shù)字，缺乏必要的方法，不能從根本上改變現(xiàn)狀。費用分?jǐn)偡矫?。?）制造費用不能按作業(yè)類型進行分?jǐn)?。?）工裝費用不能合理分?jǐn)偡峙?。?）鋼板利用率較低，反映材料成本動態(tài)的重要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不系統(tǒng)，影響了成本反映的真實性和及時性。公司尚未形成反映材料成本動態(tài)方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計網(wǎng)絡(luò)，因而導(dǎo)致涉及材料成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計不完全、不準(zhǔn)確、不及時。目標(biāo)成本控制方面。目標(biāo)成本控制缺乏全局系統(tǒng)性成本控制意識。事前和過程的成本控制不力。目標(biāo)成本的實現(xiàn)是多單位共同完成的，它需要技術(shù)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、物資部、經(jīng)營部等各部門的支持配合。除上述提到的問題，中遠(yuǎn)船務(wù)目標(biāo)成本要有效地落實到各相關(guān)單位和個人，真正發(fā)揮作用，還有許多問題需要整改。第四章 57000DWT散貨船目標(biāo)成本管理目標(biāo)第一節(jié) 57000DWT散貨船目標(biāo)成本管理目標(biāo)模式一、目標(biāo)成本管理短期目標(biāo)由于中遠(yuǎn)船務(wù)造船目標(biāo)成本管理尚處于初級階段，結(jié)合實際情況，初步分兩階段，第一階段主要是完善目前目標(biāo)成本管理體系。建立從前期策劃開始、貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程的預(yù)算體系，逐步形成完整的成本控制系統(tǒng)。同時在強化工時體系、計劃體系、數(shù)據(jù)和編碼體系、用工體系以及外包管理、現(xiàn)場管理等基礎(chǔ)工作上實施目標(biāo)成本控制，逐步過渡到以中間產(chǎn)品為核算單元的成本控制和核算模式。主要做好以下幾點：1．實行動態(tài)的目標(biāo)成本制定與控制根據(jù)經(jīng)營報價，進行目標(biāo)成本分解，通過設(shè)計、采購、發(fā)料和制造等過程分別控制工藝成本、采購成本、材料消耗成本和制造成本，實現(xiàn)對船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本的全生命周期控制。設(shè)計階段的不同，目標(biāo)成本也不同，存在差異。初步設(shè)計階段憑經(jīng)驗作出目標(biāo)成本是粗放型的宏觀控制階段；詳細(xì)設(shè)計階段編制的目標(biāo)成本是一個從宏觀控制過渡到微觀控制階段，也是對預(yù)算控制進行第一次修改；生產(chǎn)設(shè)計階段編制的目標(biāo)成本是一個微觀控制階段，也是對預(yù)算控制進行第二次修改；在造船工作結(jié)束時，進行最后的成本總結(jié)。2．加強設(shè)計階段總目標(biāo)成本預(yù)算控制造船成本估算主要依據(jù)船舶報價設(shè)計。在尚未完成報價設(shè)計階段，造船成本可按照船舶主要尺度及各項初步技術(shù)性能要求進行估算。根據(jù)船舶成本估算程序，一般先列出船舶建造的工程項目內(nèi)容，分別估算各項的數(shù)量及費用，然后匯總得出全船總費用。原材料及設(shè)備通常占總成本的80%左右。方案設(shè)計研究階段成本估算主要根據(jù)方案設(shè)計參數(shù)及專用設(shè)備型號、規(guī)格，按項目估算建造成本可以寫成公式：C=C船+C輪+C舾+ C舾+C專 （41）其中：C=船舶建造總成本；C船 = 船體工程建造費用；C輪 = 輪機工程；C舾=舾裝工程；C舾=電氣工程；C專=專用工程船體工程建造費用C船=CW+C1+CH1 （42）其中CW=船體鋼料費用；C1=船體焊接材料費用；CH1=船體工時費用。CW=WS/K1*R1 （43）其中WS=船體鋼料凈重；K1=建造廠鋼料利用系數(shù)；R1=鋼料每噸平均單價。C1=WS/K1*K3*R2 （44）K3焊條、焊絲等焊接材料占鋼料重量的百分比數(shù)，一般約在3%左右。R2焊接材料平均單價CH1=K4*（WS2/3*LBP/CB）*R3， （45）其中K4船體工時消耗系數(shù)；R3工時平均單價其他輪機工程、舾裝工程成本估算等不一一列舉。一般來說專用費用包括設(shè)計、檢驗、船臺、試航費用等。經(jīng)過這種估算，可以大致對船舶成本有一個匡算，為目標(biāo)成本的制定，從總體上有一個限定。如果是批量生產(chǎn)，則科研設(shè)計、放樣、胎價、培訓(xùn)等項一次性費用可以分?jǐn)偟綆姿掖?，同時有些材料和設(shè)備如果成批訂購，價格可降低，隨著生產(chǎn)批量數(shù)的增加，生產(chǎn)技術(shù)水平不斷提高，差錯逐漸減少，所有這些導(dǎo)致了造船成本的降低，可以用經(jīng)驗曲線來描述批量生產(chǎn)的特征。經(jīng)驗曲線說明批量生產(chǎn)時平均每艘船舶的成本值和累積經(jīng)驗的關(guān)系設(shè)A=建造首艘船的成本；X=批量生產(chǎn)船數(shù)；YX=平均每艘船的成本則可根據(jù)YX=A/XB （46）進行總成本預(yù)測，其中B=經(jīng)驗曲線率這些都為造船成本提供了不同的比較方式。例如根據(jù)多年的經(jīng)驗，散貨船目標(biāo)成本專業(yè)比例如下：船體部分25%，輪機部分41%，舾裝部分26%，電氣部分8%。這些數(shù)據(jù)的積累和參照，能從宏觀上加以比較控制。物流管理要面向生產(chǎn)和物資成本控制：根據(jù)訂單對目標(biāo)成本進行橫向和縱向分解，產(chǎn)生材料目標(biāo)成本；根據(jù)技術(shù)