【正文】 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100③208年年初收到租金。借：銀行存款 80 貸：預(yù)收賬款 80④208年年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：預(yù)收賬款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50（3）對(duì)該投資性房地產(chǎn)在209年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)（見(jiàn)表15—4）。表15—4 會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù) 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目按成本模式計(jì)量的損益按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響稅后差異207年4018014035105208年4013090合計(jì)80310230②209年對(duì)會(huì)計(jì)政策變更賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 150 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 80 貸：投資性房地產(chǎn) 1 000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（10%） 貸：盈余公積——法定盈余公積 （注：分錄中單位為萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用影響計(jì)算如下：207年年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為960萬(wàn)元（1 00040），其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為140萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝14025％＝35（萬(wàn)元）增加所得稅費(fèi)用35萬(wàn)元。208年年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1 150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為920萬(wàn)元（1 0004040），其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為230萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝23025％＝（萬(wàn)元）因年初有遞延所得稅負(fù)債35萬(wàn)元。③對(duì)209年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表15—表15—6）表15—5 利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司 209年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后營(yíng)業(yè)收入（略）（略）營(yíng)業(yè)成本－40公允價(jià)值變動(dòng)損益50投資收益……利潤(rùn)總額 90減：所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)表15—6 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）編制單位：甲公司 209年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后……遞延所得稅負(fù)債 投資性房地產(chǎn)230盈余公積 未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì)230負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2309.（1）指出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)進(jìn)行更正（涉及利潤(rùn)分配的，合作一筆分錄）。① 將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積不正確，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。星光公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如下：借：資本公積——其他資本公積 150 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入） 150調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（15025） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ②在分期收款銷(xiāo)售情況下，不能按照收款額確認(rèn)收入，而應(yīng)該按照發(fā)貨當(dāng)日的公允價(jià)值（現(xiàn)值）來(lái)確認(rèn)收入。星光公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正如下：應(yīng)確認(rèn)的收入（現(xiàn)值）＝800247。（1＋8）＋800247。（1＋8）2＝+=1 （萬(wàn)元）本年應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝1 8%=（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（1 600－1 ） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：以前年度損益調(diào)整（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 星光公司正確的賬務(wù)處理如下：發(fā)貨確認(rèn)收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 未實(shí)現(xiàn)融資收益 年末時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ③債務(wù)重組受讓的固定資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，不能用其賬面價(jià)值入賬。星光公司差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)（160－130） 30 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出） 30補(bǔ)提的11—12月份折舊＝30247。10（2247。12）＝（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊 調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（25%） ④無(wú)法確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，星光公司對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)是不正確的。星光公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理如下：借：累計(jì)攤銷(xiāo)（900247。102） 180 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 180調(diào)整所得稅費(fèi)用（無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)造成資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）：借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）　 45　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 45⑤對(duì)子公司投資應(yīng)采用成本法核算，星光公司采用權(quán)益法核算是不正確的。星光公司差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 160 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整） 160沖回由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。借：遞延所得稅負(fù)債（16025％） 40貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 40（2）將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配，并調(diào)整盈余公積。以前年度損益調(diào)整余額（貸方）＝150－－＋＋30－－＋180－45－160＋40＝（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 （注：分錄中單位為萬(wàn)元）