【正文】 表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入D、托收承付方式下，在商品已經(jīng)發(fā)生，勞務(wù)已經(jīng)提供，并且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抽查（ ABCD ）等有關(guān)原始憑證來驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。A、銷售合同及銷售訂單 B、銷售發(fā)票副本 C、發(fā)運(yùn)憑證 D、收款憑證三、判斷題W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是S公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，S公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中注意到以下事實(shí)，試分析判斷公司下述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確（14題）。12月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，S公司向甲企業(yè)銷售D電子設(shè)備50臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為400萬元。12月22日，該公司又與甲企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2009年3月20日前以每臺(tái)408萬元的價(jià)格（不公允）將D電子設(shè)備全部收回。該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款；在2008年度已按每臺(tái)400萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（ ）。2008年10月18日，S公司與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同價(jià)款為240萬元。該公司自11 月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2009年3月30日全部完工，乙企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬元。該公司在2008年將收到的240萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本（ ）。合同規(guī)定，S公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1 臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬元。（假設(shè)安裝和檢驗(yàn)工作屬于是銷售的重要組成部分）至12月31日，該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C公司的銷售成本為每臺(tái)500萬元。該公司在2008年度按800萬元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（ ）。2008年9月20日是，S公司與丁企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行代銷，丁企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為（含增值稅，下同）5萬元。至12月31日，該公司向丁企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備，收到丁企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備，丁企業(yè)已付款15萬元。該公司在2008年度確認(rèn)銷售40臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（ ∨ ）。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額（ ∨ ）。在針對(duì)壞賬準(zhǔn)備實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序中，可以運(yùn)用分析程序的方法發(fā)現(xiàn)有重要問題的領(lǐng)域（ ∨ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍（ ）。對(duì)于銷售這項(xiàng)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。因此該控制程序只與“發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定相關(guān)（ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，可以通過檢查發(fā)運(yùn)憑證的編號(hào)來查明（ ∨ ）。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入（ ）。四、簡答題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試時(shí)，注意到下列情況：（1）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部門留存。（2）倉庫部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨，裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后由財(cái)務(wù)部丁會(huì)計(jì)據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月定期給顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。參考答案：第（1）項(xiàng)存在缺陷。理由：對(duì)于賒銷的應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用業(yè)務(wù)信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后，再將銷售單送回銷售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司其他授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。第（2）項(xiàng)不存在問題。第（3）項(xiàng)存在缺陷。理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。第（4）項(xiàng)存在缺陷。理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能向顧客寄送對(duì)賬單。建議：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄發(fā)對(duì)賬單五、案例分析題一、資料：某廠2008年度按定額成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：556,000元，A產(chǎn)品銷售10臺(tái)，每臺(tái)定額成本為：46,500元，實(shí)際成本：45,340元，B產(chǎn)品銷售15臺(tái)，每臺(tái)定額成本12,800元，實(shí)際成本：15,600元。要求：說明審計(jì)方法及依據(jù)，并提出審計(jì)處理意見。參考答案：審計(jì)方法：采用審閱法、核對(duì)法、復(fù)算等方法，審閱產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，核對(duì)銷售成本計(jì)算單，復(fù)核驗(yàn)算銷售成本。A產(chǎn)品實(shí)際銷售成本=1045,340=453,400A產(chǎn)品多轉(zhuǎn)銷售成本=1046,500453,400=11,600B產(chǎn)品實(shí)際銷售成本=1515,600=234,000B產(chǎn)品少轉(zhuǎn)銷售成本=234,0001512,800=42,000本年度少轉(zhuǎn)銷售成本=42,00011,600=30,400審計(jì)意見:該廠以定額成本代替實(shí)際成本是違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的，本期少轉(zhuǎn)銷售成本為：30,400元，應(yīng)如數(shù)補(bǔ)轉(zhuǎn)，其調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本30,400 貸：庫存商品30,400二、資料：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司2008年的利潤表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：公司銷售A產(chǎn)品，采用預(yù)收賬款方式，12月5日收到貨款93,600元，貨物尚未發(fā)出，公司收到貨款時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 93,600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)___應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13,60012月11日采用托收承付結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品200臺(tái)，已辦理結(jié)算手續(xù)，貨物已發(fā)出，但公司未作賬務(wù)處理。12月20日，采用交款方式銷售給某單位B產(chǎn)品200臺(tái)，但僅在“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬中作了記錄。12月25日，上月售出B產(chǎn)品50臺(tái)，由于質(zhì)量問題全部退貨，產(chǎn)品已入庫，但公司未作賬務(wù)處理。A產(chǎn)品單位售價(jià)：1000元，單位成本：500元；B產(chǎn)品單位售價(jià)：1200元，單位成本：800元。要求：指出公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題，并計(jì)算調(diào)整銷售利潤。參考答案：審計(jì)處理意見：采用預(yù)收賬款方式，貨物尚未發(fā)出，不能確認(rèn)收入，應(yīng)沖回。采用托收承付結(jié)算方式，公司已在銀行辦理了結(jié)算手續(xù)，并且貨物已發(fā)出，應(yīng)確認(rèn)收入，而公司尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)補(bǔ)記。采用交款提貨方式銷售給某單位的產(chǎn)品，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售退回，按規(guī)定應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入，而公司尚未進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)調(diào)整的銷售收入=80,000+（1,000200）（1,20050）=60,000應(yīng)調(diào)整的銷售成本=（500200）+（800200）（80050）=220,000應(yīng)調(diào)整的銷售利潤=60,000220,000=280,000第九章 采購及付款循環(huán)的審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)甲公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。甲公司2008年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下：固定資產(chǎn)原值金額年初余額75000萬元本年增加20000萬元本年減少8000萬元年末余額87000萬元甲公司2007年度12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約占50%.甲公司房屋建筑物和榀機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，甲公司2008年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ，2008年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2008年度折舊費(fèi)用與以下數(shù)額最接近的是（ B ）。A、5344萬元 B、5367萬元C、5511萬元 D、5534萬元C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（ B ）。A、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C、以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用以下審計(jì)程序，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)是（ D ）。A、觀察經(jīng)營活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B、詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門C、以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證C注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（ B ）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況B、固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況C、固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況D、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（ A ）。A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查購貨合同、密切相關(guān)的購貨發(fā)票和入庫單等憑證B、檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購單C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查應(yīng)付賬款明細(xì)賬D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（ B ）。A、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B、供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單C、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D、丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單下列審計(jì)程序中，最不可能查出未記錄負(fù)債的審計(jì)程序是（ B ）。A、分析和重新計(jì)算利息費(fèi)用 B、分析和重新計(jì)算折舊費(fèi)用C、寄發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的銀行詢證函D、審閱董事會(huì)會(huì)議記錄審計(jì)應(yīng)付賬款賬戶余額，其目的并不在于（ B ）。A、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生償還記錄完整性B、驗(yàn)證應(yīng)付賬款經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn) C、應(yīng)付賬款期末余額的正確性D、確定應(yīng)付賬款披露的恰當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（ A ）。A、經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B、累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)賬面原值的比率較大C、提取折舊的固定資產(chǎn)保險(xiǎn)額大于賬面價(jià)值D、固定資產(chǎn)保險(xiǎn)額大于其賬面價(jià)值下列屬于材料采購業(yè)務(wù)的分類正確而實(shí)施的內(nèi)容控制測試程序是（ C ）。A、檢查核準(zhǔn)采購標(biāo)記B、審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記C、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記D、檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性二、多項(xiàng)選擇題固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括（ ABD ）。A、確定固定資產(chǎn)是否存在B、確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)是否完整C、確定固定資產(chǎn)預(yù)算是否合理D、確定固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)下列表述中，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的有（ BCD ）。A、無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入B、無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷C、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化D、無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的存在，可通過（ BC ）程序進(jìn)行測試。A、將應(yīng)付賬款清單加總B、從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對(duì)賬單C、函證應(yīng)付賬款，重點(diǎn)是大額、異常項(xiàng)目D、對(duì)未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括（ ABCD ）。A、詢價(jià)與確定供應(yīng)商B、采購與驗(yàn)收C、付款審批與付款執(zhí)行D、采購合同的訂立與審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（ ABD ）。A、出經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、未使用的固定資產(chǎn)C、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D、大修理停用的固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)地觀察固定資產(chǎn)審計(jì)程序時(shí)可以（ AC ）。A、以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)B、以累計(jì)折舊為起點(diǎn)C、以實(shí)物為起點(diǎn)D、以固定資產(chǎn)總賬為起點(diǎn)三、判斷題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期增加的重要固定資產(chǎn)（ ∨ ）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的