【正文】 現(xiàn)連續(xù)、重大損失；受到政府部門(mén)處罰等。 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺陷等級(jí)財(cái)產(chǎn)損失金額人員健康安全影響預(yù)計(jì)造成的負(fù)面影響重 大 缺 陷5000萬(wàn)元以上10人以上死亡或50人以上重傷關(guān)于企業(yè)安全、環(huán)保、經(jīng)營(yíng)狀況等的負(fù)面新聞流傳，監(jiān)管部門(mén)和公眾高度關(guān)注。被暫停或吊銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)許可執(zhí)照。重 要 缺 陷10005000 萬(wàn)3人以上10人以下死亡或10以上50人以下重傷關(guān)于企業(yè)安全、環(huán)保、經(jīng)濟(jì)狀況等的負(fù)面新聞報(bào)道 3 次以上，在所處行業(yè)范圍內(nèi)造成較大不良影響。一 般 缺 陷1000萬(wàn)以下3人以下死亡或10人以下重傷有關(guān)于企業(yè)安全、環(huán)保、經(jīng)濟(jì)狀況等的負(fù)面新聞報(bào)道對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響。 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定程序在對(duì)單一的的缺陷研究認(rèn)定的同時(shí)，還需對(duì)多個(gè)缺陷組合進(jìn)行研究認(rèn)定，綜合評(píng)定帶來(lái)的影響程度。認(rèn)定過(guò)程的階段可分為：?jiǎn)蝹€(gè)控制缺陷認(rèn)定階段、控制缺陷匯總認(rèn)定階段以及缺陷結(jié)果認(rèn)定階段。 單個(gè)控制缺陷認(rèn)定階段單個(gè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的步驟下：（1）明確控制目標(biāo)，分析內(nèi)控缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的關(guān)聯(lián)性；（2）描述控制缺陷對(duì)控制失效的影響程度；（3）補(bǔ)償性措施是否存在，效果如何?（4）是否存在即使采取補(bǔ)償性措施，但其并未對(duì)控制目標(biāo)起到積極作用或是作用不大；（5）根據(jù)定性因素確定缺陷類(lèi)型。認(rèn)定模板見(jiàn)表 。 單個(gè)控制缺陷認(rèn)定模板編號(hào)控制目標(biāo)控制缺陷描述缺陷類(lèi)別(設(shè)計(jì)/運(yùn)行)補(bǔ)償性控制措施定量標(biāo)準(zhǔn)定性因素缺陷認(rèn)定結(jié)果備注 控制缺陷匯總認(rèn)定階段內(nèi)部控制缺陷往往包括一般缺陷和重要缺陷，其中一般缺陷較多，分散在公司內(nèi)部不同方面，需采用定性或量化的方法對(duì)多個(gè)缺陷之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，互相影響的多個(gè)缺陷組合后，其影響程度時(shí)候會(huì)加大。定量判斷可以綜合多個(gè)一般缺陷或重要缺陷影響結(jié)果，分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度，判定其累加后的整體水平。在于一般性水平或重要性水平進(jìn)行比較。認(rèn)定模板見(jiàn)表 。 控制缺陷匯總認(rèn)定模板編號(hào)控制目標(biāo)匯總?cè)毕葜饕獌?nèi)容匯總的補(bǔ)償性控制措施定量判定標(biāo)準(zhǔn)綜合定性因素缺陷認(rèn)定結(jié)果備注 缺陷結(jié)果認(rèn)定階段經(jīng)過(guò)對(duì)單個(gè)控制缺陷、控制缺陷匯總的認(rèn)定分析后，需最終確定缺陷的類(lèi)別、表現(xiàn)形式、形成因素、對(duì)控制缺陷的等級(jí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繪制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的匯總表，表內(nèi)包含的具體內(nèi)容有：缺陷描述、控制目標(biāo)、缺陷類(lèi)別、缺陷的成因分析、以及最終的認(rèn)定結(jié)果。通過(guò)合理有效地判斷、認(rèn)定內(nèi)部控制的等級(jí)和類(lèi)別，可以幫助內(nèi)控報(bào)告信息的使用者全面、客觀(guān)了解企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展情況。并能幫助管理者清楚認(rèn)知企業(yè)內(nèi)控缺陷的成因，采取積極的措施，彌補(bǔ)缺陷帶來(lái)的損失和消除缺陷造成的不利影響。進(jìn)行最終復(fù)核并作出認(rèn)定。其認(rèn)定模板如表 。 控制缺陷結(jié)果認(rèn)定模板編 號(hào)缺 陷描 述控 制目 標(biāo)缺陷類(lèi)別(設(shè)計(jì)/運(yùn)行)缺陷成因及表現(xiàn)缺陷影響程度缺陷認(rèn)定結(jié)果備 注第5章 案例分析以WGS鋼貿(mào)企業(yè)為例 WGS公司概況鋼鐵貿(mào)易，顧名思義是與鋼鐵類(lèi)產(chǎn)品有關(guān)的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)。鋼貿(mào)企業(yè)是指從事鋼鐵貿(mào)易的企業(yè)及相關(guān)參與者。我國(guó)從事鋼鐵貿(mào)易的企業(yè)有20余萬(wàn)家，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模參差不齊，絕大多數(shù)規(guī)模較小，國(guó)內(nèi)年銷(xiāo)售量在幾萬(wàn)至幾十萬(wàn)噸，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。WGS公司是我國(guó)較大的鋼鐵貿(mào)易企業(yè)，直屬于國(guó)有重要骨干企業(yè)，于1997年1月經(jīng)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)而成立。WGS公司主要從事鋼材的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和國(guó)內(nèi)貿(mào)易，它的鋼材分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)在我國(guó)覆蓋面最廣、銷(xiāo)售量最大。由于它的存在，極大提高了我國(guó)鋼鐵供應(yīng)鏈效率，穩(wěn)定了鋼材銷(xiāo)售渠道，降低了行業(yè)交易成本。WGS公司進(jìn)行鋼材貿(mào)易的主要方式貿(mào)易代理、分銷(xiāo)和提供增值服務(wù)，與客戶(hù)實(shí)現(xiàn)共贏。在對(duì)外貿(mào)易中，與世界各大鋼鐵廠(chǎng)商保持著長(zhǎng)期的友好合作關(guān)系；在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中，與我國(guó)著名鋼鐵企業(yè)建立了戰(zhàn)略聯(lián)盟，擁有龐大的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，提供健全的服務(wù)體系。 WGS公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 WGS公司內(nèi)部控制總體情況WGS公司以五部委聯(lián)合發(fā)布的《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，建立了公司內(nèi)部控制體系,為了開(kāi)展相關(guān)工作，公司以?xún)?nèi)部控制實(shí)施工作方案為抓手，成立了專(zhuān)門(mén)的工作小組。 WGS公司內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組的職責(zé)分工工 作小 組職 責(zé) 分 工成 員 單 位內(nèi) 控 建 設(shè)1．協(xié)調(diào)和管理公司內(nèi)部控制建設(shè)工作；2．制定《WGS公司內(nèi)部控制管理辦法》和《WGS公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)》，推動(dòng)內(nèi)控相關(guān)制度在公司本部和下屬企業(yè)層面的落實(shí)；3. 根據(jù)公司年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定公司年度內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；4．組織內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)公司本部和所屬企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和管理工作董事會(huì)辦公室財(cái)務(wù)部風(fēng)險(xiǎn)管理部企劃部?jī)?nèi) 控 評(píng) 價(jià)1．負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；2．制定《WGS公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》，規(guī)劃公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案并組織實(shí)施；3．匯總分析公司本部及所屬企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，跟蹤內(nèi)部控制缺陷的整改落實(shí)情況；4．對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與問(wèn)題按照評(píng)價(jià)工作程序進(jìn)行報(bào)告。審計(jì)部法律部黨群工作部在實(shí)施內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)工作時(shí)，為全面推行相關(guān)工作在公司及所屬企業(yè)進(jìn)行，公司在前期充分論證，后期全面推廣。公司首先組織相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，詳細(xì)講述了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容及評(píng)價(jià)的方法，做到人人知內(nèi)控，人人懂內(nèi)控；接著集中相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員，召開(kāi)內(nèi)控工作部署會(huì)，傳達(dá)公司內(nèi)控建設(shè)發(fā)展規(guī)劃及工作方案，并進(jìn)行細(xì)致的分工部署，為接下來(lái)的內(nèi)控工作順利開(kāi)展和實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。WGS公司進(jìn)行年度內(nèi)部控制工作的流程是：首先由公司相關(guān)職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、所屬企業(yè)進(jìn)行初步的自我評(píng)價(jià)工作，對(duì)照檢查公司的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，自行梳理、查找差距，制定本單位下一步的整改措施；評(píng)價(jià)小組復(fù)核及匯總由各單位上報(bào)的對(duì)標(biāo)結(jié)果，制作內(nèi)控缺陷匯總表并形成公司初步的內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告；由審計(jì)部牽頭，評(píng)價(jià)小組抽查評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程層面的重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)缺陷，立刻與被評(píng)價(jià)單位深入溝通，積極確定切實(shí)可行的整改方案，最終形成公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。 WGS公司內(nèi)部控制組織體系自五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）后，WGS公司上至公司管理層，下至普通員工高度重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，內(nèi)控工作已成為該公司的必備工作之一，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引》與2010年頒布以來(lái)，公司加快了內(nèi)部控制工作的推進(jìn)步伐。為了適應(yīng)公司新管控模式下內(nèi)控體系的構(gòu)建，在新形勢(shì)下切實(shí)提高公司的管控水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)滿(mǎn)足外部監(jiān)管對(duì)公司內(nèi)控管理工作的要求，2011年公司開(kāi)始內(nèi)控體系建設(shè)工作，專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)對(duì)設(shè)計(jì)和構(gòu)建公司的內(nèi)部控制體系十分關(guān)鍵，公司內(nèi)部從管理層到普通部門(mén)員工都認(rèn)真參與其中，與會(huì)計(jì)師團(tuán)交流合作。通過(guò)此次合作，該公司發(fā)現(xiàn)了已存在的很多缺陷，并一一進(jìn)行了及時(shí)的整改。2011年是WGS公司內(nèi)部控制改革的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在合作結(jié)束后，公司仍然不斷改進(jìn)和完善相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)工作，成立了負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的工作小組，該小組肩負(fù)著監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、查找問(wèn)題、尋找切實(shí)有效的解決方案的重要任務(wù)。且完全獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，其工作的內(nèi)容更具獨(dú)立性、客觀(guān)性和實(shí)用性。公司內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組公司內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組公司內(nèi)控建設(shè)工作組公司內(nèi)控工作推廣組分、子公司A內(nèi)控小組部門(mén)內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門(mén)負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專(zhuān)員（部門(mén)骨干）分、子公司B內(nèi)控小組部門(mén)內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門(mén)負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專(zhuān)員（部門(mén)骨干）分、子公司N內(nèi)控小組部門(mén)內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門(mén)負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專(zhuān)員（部門(mén)骨干）部門(mén)內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門(mén)負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專(zhuān)員（部門(mén)骨干） WGS公司內(nèi)部控制體系 WGS公司制定的內(nèi)部控制相關(guān)制度過(guò)去十年，伴隨著中國(guó)鋼貿(mào)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速成長(zhǎng)，WGS公司飛快擴(kuò)張，連續(xù)多年位列世界500強(qiáng)。這與公司擴(kuò)張性的政策緊密相關(guān)，以至于下屬公司每年的銷(xiāo)售任務(wù)異常繁重，導(dǎo)致各個(gè)子公司將工作重點(diǎn)放到如何增加業(yè)務(wù)銷(xiāo)售上面，而忽視了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范。公司于2011年開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)工作至今，先后制定了《WGS公司內(nèi)部控制管理辦法及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》、《WGS公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》、《WGS公司內(nèi)部控制體系建設(shè)藍(lán)圖》等制度，并于2012年2月經(jīng)總裁辦公會(huì)審議通過(guò)，會(huì)議還一并審議通過(guò)了《WGS公司2012年內(nèi)控實(shí)施及評(píng)價(jià)工作方案》，在后續(xù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中切實(shí)貫徹落實(shí)內(nèi)控管理辦法及內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，并積極開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線(xiàn)，不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系和制度的建設(shè)。雖然公司有較為健全的內(nèi)控制度，但在識(shí)別這些缺陷的問(wèn)題上，沒(méi)有相關(guān)的依據(jù)進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)缺陷的劃分和規(guī)避存在誤區(qū)。即使相關(guān)規(guī)定指出應(yīng)該制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但并沒(méi)有指出該如何認(rèn)定，也沒(méi)有相應(yīng)配套的標(biāo)準(zhǔn)體系可以借鑒和執(zhí)行。因此，本文以前面章節(jié)所構(gòu)建的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系為基礎(chǔ)，對(duì)如何構(gòu)建WGS公司內(nèi)控缺陷體系進(jìn)行深入的分析和研究。 WGS公司應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 WGS公司應(yīng)收賬款情況、。 WGS公司2014 年度公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)一覽表相關(guān)科目上期金額（元）本期金額（元）營(yíng) 業(yè)收 入203,259,150,134,559,384,利 潤(rùn)總 額314,994, 329,358,凈利潤(rùn)65,481, 130,230,應(yīng) 收賬 款8,731,956,10,377,877, 2014年應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況一覽表（按賬齡）賬 齡期 末 金 額應(yīng)收賬款金額（元）計(jì)提比例%壞賬準(zhǔn)備金額（元）6個(gè)月以?xún)?nèi)7,410,293,174,102,6個(gè)月1年710,161,535,508,12 年356,049,30106,814,23 年6,589,503,294,3 年以上800,524,100800,524,合 計(jì)9,283,617,1,020,245,2014年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額156,067,；本期收回或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額68,。 期末應(yīng)收賬款重大單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況一覽表客 戶(hù)應(yīng)收賬款（元）壞賬準(zhǔn)備（元）計(jì)提比例(%)備注營(yíng)口A鋼鐵有限公司1,930,742,19,307,%期后回款6億元且取得擔(dān)保浙江B工貿(mào)有限公司124,043,54,546,%債務(wù)人財(cái)務(wù)困難、雖取得資產(chǎn)抵押，但仍個(gè)別認(rèn)定計(jì)提壞賬天津市C鹽業(yè)總公司79,999,13,199,%部分款項(xiàng)有保險(xiǎn)賠付江蘇D常榮不銹鋼帶管公司54,828,44,000,%部分取得資產(chǎn)抵押宜春E有限公司54,540,3,804,%取得資產(chǎn)抵押合計(jì)2,244,154,134,858, WGS公司有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度介紹由上述情況可見(jiàn)，應(yīng)收賬款對(duì)WGS公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度較大，應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤(rùn)情況有較大的影響?？梢?jiàn)，應(yīng)收賬款的相關(guān)問(wèn)題所帶來(lái)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響不容忽視。需要建立一套針對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加以規(guī)范管理企業(yè)的應(yīng)收賬款。特別是鋼鐵貿(mào)易企業(yè)，賒銷(xiāo)金額巨大，賬面應(yīng)收賬款與其利潤(rùn)總額之間金額懸殊，應(yīng)收賬款的按期、按金額回收就顯得尤為重要。因而確定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的執(zhí)行情況對(duì)認(rèn)定所存在的內(nèi)部控制缺陷影響重大。WGS公司有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況如下：（1）信用額度。WGS公司結(jié)合本公司業(yè)務(wù)實(shí)際采用營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)和交易型信用額度評(píng)估模型及平均信用交易天數(shù)進(jìn)行評(píng)定客戶(hù)的信用額度。應(yīng)有公司的風(fēng)控部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提出的授信要求進(jìn)行初審和測(cè)算，經(jīng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或是總經(jīng)理辦公室審批通過(guò)后執(zhí)行。包括授信額度和授信期限。物流管理部門(mén)在發(fā)現(xiàn)客戶(hù)額度超過(guò)授信額度、賒銷(xiāo)期限超過(guò)授信期限時(shí)，應(yīng)立即停止放貨。授信額度的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：由上年度和預(yù)計(jì)本年銷(xiāo)售額、資金周轉(zhuǎn)情況、逾期賬款、賬齡分布、產(chǎn)品戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、利潤(rùn)貢獻(xiàn)等因素確定。為了保證對(duì)客戶(hù)的額度授信更為科學(xué)、合理，應(yīng)在業(yè)務(wù)提交額度申請(qǐng)時(shí)，提供其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、近年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料就，已簽訂銷(xiāo)售合同的或是有銷(xiāo)售意向的應(yīng)同時(shí)提供相關(guān)材料。授信期限的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：主要依據(jù)以往交易過(guò)程中的平均信用交易天數(shù)來(lái)確定：上期平均授信期限=∑各次正常信用交易天數(shù)/交易次數(shù)；本期平均授信期限=上期平均授信期限*信用等級(jí)系數(shù)。信用等級(jí)系數(shù)ABCD0（2）催款事宜。所有的收付款過(guò)程都會(huì)通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)審批ADOBE中進(jìn)行處理。應(yīng)收款逾期情況在SAP中賬齡分析表中反應(yīng)。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期情況時(shí)，處理方式如下：① 財(cái)務(wù)人員整理系統(tǒng)內(nèi)的逾期情況，包括：客戶(hù)名稱(chēng)、金額、逾期時(shí)間；②財(cái)務(wù)人員通知相關(guān)業(yè)務(wù)責(zé)任人該應(yīng)收款項(xiàng)逾期情況；③財(cái)務(wù)人員向部門(mén)經(jīng)理匯報(bào)該情況，同時(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)責(zé)任人向業(yè)務(wù)盡力匯報(bào)該情況；④業(yè)務(wù)部門(mén)催收貨款，將回款情況及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)；⑤出現(xiàn)仍未能回款情況，需向主管總監(jiān)匯報(bào)，向風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)匯報(bào)；⑥對(duì)逾期超過(guò)6個(gè)月的，風(fēng)險(xiǎn)管理部商法律部后可建議相關(guān)業(yè)務(wù)部提出法律訴訟申請(qǐng)。（3）發(fā)貨事宜。公司的發(fā)貨規(guī)定。在信用額度范圍內(nèi)，按銷(xiāo)售合同約定可向客戶(hù)發(fā)貨。出現(xiàn)賒購(gòu)量超出信用額度時(shí)，則不能給其繼續(xù)賒銷(xiāo)發(fā)貨。 對(duì)WGS公司應(yīng)收賬款實(shí)際運(yùn)行情況的分析以上介紹的WGS公司制定的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，從整體流程上看較為合理完善。但在具體的實(shí)施過(guò)程中，仍存在以下問(wèn)題。 （1）在需要提高客戶(hù)信用額度的情況下，WGS公司制度中