【正文】 （1）在需要提高客戶信用額度的情況下，WGS公司制度中沒有。以上介紹的WGS公司制定的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，從整體流程上看較為合理完善。出現(xiàn)賒購量超出信用額度時，則不能給其繼續(xù)賒銷發(fā)貨。公司的發(fā)貨規(guī)定。當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期情況時，處理方式如下：① 財務(wù)人員整理系統(tǒng)內(nèi)的逾期情況，包括：客戶名稱、金額、逾期時間；②財務(wù)人員通知相關(guān)業(yè)務(wù)責(zé)任人該應(yīng)收款項逾期情況；③財務(wù)人員向部門經(jīng)理匯報該情況，同時相關(guān)業(yè)務(wù)責(zé)任人向業(yè)務(wù)盡力匯報該情況；④業(yè)務(wù)部門催收貨款，將回款情況及時通知財務(wù)部門；⑤出現(xiàn)仍未能回款情況，需向主管總監(jiān)匯報，向風(fēng)險管理部門匯報；⑥對逾期超過6個月的，風(fēng)險管理部商法律部后可建議相關(guān)業(yè)務(wù)部提出法律訴訟申請。所有的收付款過程都會通過系統(tǒng)內(nèi)審批ADOBE中進(jìn)行處理。授信期限的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：主要依據(jù)以往交易過程中的平均信用交易天數(shù)來確定：上期平均授信期限=∑各次正常信用交易天數(shù)/交易次數(shù)；本期平均授信期限=上期平均授信期限*信用等級系數(shù)。授信額度的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：由上年度和預(yù)計本年銷售額、資金周轉(zhuǎn)情況、逾期賬款、賬齡分布、產(chǎn)品戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、利潤貢獻(xiàn)等因素確定。包括授信額度和授信期限。WGS公司結(jié)合本公司業(yè)務(wù)實際采用營運(yùn)資產(chǎn)和交易型信用額度評估模型及平均信用交易天數(shù)進(jìn)行評定客戶的信用額度。因而確定應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的執(zhí)行情況對認(rèn)定所存在的內(nèi)部控制缺陷影響重大。需要建立一套針對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加以規(guī)范管理企業(yè)的應(yīng)收賬款。 期末應(yīng)收賬款重大單項計提壞賬準(zhǔn)備情況一覽表客 戶應(yīng)收賬款（元）壞賬準(zhǔn)備（元）計提比例(%)備注營口A鋼鐵有限公司1,930,742,19,307,%期后回款6億元且取得擔(dān)保浙江B工貿(mào)有限公司124,043,54,546,%債務(wù)人財務(wù)困難、雖取得資產(chǎn)抵押，但仍個別認(rèn)定計提壞賬天津市C鹽業(yè)總公司79,999,13,199,%部分款項有保險賠付江蘇D常榮不銹鋼帶管公司54,828,44,000,%部分取得資產(chǎn)抵押宜春E有限公司54,540,3,804,%取得資產(chǎn)抵押合計2,244,154,134,858, WGS公司有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度介紹由上述情況可見，應(yīng)收賬款對WGS公司的財務(wù)報告的影響程度較大，應(yīng)收賬款所計提的壞賬準(zhǔn)備對財務(wù)報告中利潤情況有較大的影響。 WGS公司應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 WGS公司應(yīng)收賬款情況、。即使相關(guān)規(guī)定指出應(yīng)該制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但并沒有指出該如何認(rèn)定，也沒有相應(yīng)配套的標(biāo)準(zhǔn)體系可以借鑒和執(zhí)行。公司于2011年開展內(nèi)控體系建設(shè)工作至今，先后制定了《WGS公司內(nèi)部控制管理辦法及內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》、《WGS公司內(nèi)部控制評價辦法》、《WGS公司內(nèi)部控制體系建設(shè)藍(lán)圖》等制度，并于2012年2月經(jīng)總裁辦公會審議通過，會議還一并審議通過了《WGS公司2012年內(nèi)控實施及評價工作方案》，在后續(xù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動中切實貫徹落實內(nèi)控管理辦法及內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，并積極開展內(nèi)控評價工作，以風(fēng)險管理為主線，不斷加強(qiáng)內(nèi)控體系和制度的建設(shè)。公司內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組公司內(nèi)控評價工作組公司內(nèi)控建設(shè)工作組公司內(nèi)控工作推廣組分、子公司A內(nèi)控小組部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專員（部門骨干）分、子公司B內(nèi)控小組部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專員（部門骨干）分、子公司N內(nèi)控小組部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專員（部門骨干）部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人（部門負(fù)責(zé)人）內(nèi)控專員（部門骨干） WGS公司內(nèi)部控制體系 WGS公司制定的內(nèi)部控制相關(guān)制度過去十年，伴隨著中國鋼貿(mào)市場的繁榮發(fā)展和中國經(jīng)濟(jì)的快速成長，WGS公司飛快擴(kuò)張，連續(xù)多年位列世界500強(qiáng)。2011年是WGS公司內(nèi)部控制改革的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在合作結(jié)束后，公司仍然不斷改進(jìn)和完善相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)工作，成立了負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的工作小組，該小組肩負(fù)著監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、查找問題、尋找切實有效的解決方案的重要任務(wù)。為了適應(yīng)公司新管控模式下內(nèi)控體系的構(gòu)建，在新形勢下切實提高公司的管控水平和風(fēng)險防范能力，同時滿足外部監(jiān)管對公司內(nèi)控管理工作的要求，2011年公司開始內(nèi)控體系建設(shè)工作，專業(yè)的會計師團(tuán)隊對設(shè)計和構(gòu)建公司的內(nèi)部控制體系十分關(guān)鍵，公司內(nèi)部從管理層到普通部門員工都認(rèn)真參與其中，與會計師團(tuán)交流合作。WGS公司進(jìn)行年度內(nèi)部控制工作的流程是：首先由公司相關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)部門、所屬企業(yè)進(jìn)行初步的自我評價工作，對照檢查公司的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，自行梳理、查找差距，制定本單位下一步的整改措施；評價小組復(fù)核及匯總由各單位上報的對標(biāo)結(jié)果，制作內(nèi)控缺陷匯總表并形成公司初步的內(nèi)部控制自評價報告；由審計部牽頭，評價小組抽查評價業(yè)務(wù)流程層面的重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)，一旦發(fā)現(xiàn)缺陷，立刻與被評價單位深入溝通，積極確定切實可行的整改方案，最終形成公司內(nèi)部控制評價報告。審計部法律部黨群工作部在實施內(nèi)控建設(shè)和評價工作時，為全面推行相關(guān)工作在公司及所屬企業(yè)進(jìn)行，公司在前期充分論證，后期全面推廣。 WGS公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 WGS公司內(nèi)部控制總體情況WGS公司以五部委聯(lián)合發(fā)布的《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，建立了公司內(nèi)部控制體系,為了開展相關(guān)工作，公司以內(nèi)部控制實施工作方案為抓手，成立了專門的工作小組。WGS公司進(jìn)行鋼材貿(mào)易的主要方式貿(mào)易代理、分銷和提供增值服務(wù)，與客戶實現(xiàn)共贏。WGS公司主要從事鋼材的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)貿(mào)易，它的鋼材分銷網(wǎng)絡(luò)在我國覆蓋面最廣、銷售量最大。我國從事鋼鐵貿(mào)易的企業(yè)有20余萬家，但經(jīng)營規(guī)模參差不齊，絕大多數(shù)規(guī)模較小，國內(nèi)年銷售量在幾萬至幾十萬噸，各企業(yè)間的競爭異常激烈。 控制缺陷結(jié)果認(rèn)定模板編 號缺 陷描 述控 制目 標(biāo)缺陷類別(設(shè)計/運(yùn)行)缺陷成因及表現(xiàn)缺陷影響程度缺陷認(rèn)定結(jié)果備 注第5章 案例分析以WGS鋼貿(mào)企業(yè)為例 WGS公司概況鋼鐵貿(mào)易，顧名思義是與鋼鐵類產(chǎn)品有關(guān)的買賣活動。進(jìn)行最終復(fù)核并作出認(rèn)定。通過合理有效地判斷、認(rèn)定內(nèi)部控制的等級和類別，可以幫助內(nèi)控報告信息的使用者全面、客觀了解企業(yè)目前的運(yùn)營狀況和發(fā)展情況。 控制缺陷匯總認(rèn)定模板編號控制目標(biāo)匯總?cè)毕葜饕獌?nèi)容匯總的補(bǔ)償性控制措施定量判定標(biāo)準(zhǔn)綜合定性因素缺陷認(rèn)定結(jié)果備注 缺陷結(jié)果認(rèn)定階段經(jīng)過對單個控制缺陷、控制缺陷匯總的認(rèn)定分析后，需最終確定缺陷的類別、表現(xiàn)形式、形成因素、對控制缺陷的等級。在于一般性水平或重要性水平進(jìn)行比較。 單個控制缺陷認(rèn)定模板編號控制目標(biāo)控制缺陷描述缺陷類別(設(shè)計/運(yùn)行)補(bǔ)償性控制措施定量標(biāo)準(zhǔn)定性因素缺陷認(rèn)定結(jié)果備注 控制缺陷匯總認(rèn)定階段內(nèi)部控制缺陷往往包括一般缺陷和重要缺陷，其中一般缺陷較多，分散在公司內(nèi)部不同方面，需采用定性或量化的方法對多個缺陷之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，互相影響的多個缺陷組合后，其影響程度時候會加大。 單個控制缺陷認(rèn)定階段單個內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的步驟下：（1）明確控制目標(biāo)，分析內(nèi)控缺陷與財務(wù)報告錯報的關(guān)聯(lián)性；（2）描述控制缺陷對控制失效的影響程度；（3）補(bǔ)償性措施是否存在，效果如何?（4）是否存在即使采取補(bǔ)償性措施，但其并未對控制目標(biāo)起到積極作用或是作用不大；（5）根據(jù)定性因素確定缺陷類型。在對單一的的缺陷研究認(rèn)定的同時，還需對多個缺陷組合進(jìn)行研究認(rèn)定，綜合評定帶來的影響程度。一 般 缺 陷1000萬以下3人以下死亡或10人以下重傷有關(guān)于企業(yè)安全、環(huán)保、經(jīng)濟(jì)狀況等的負(fù)面新聞報道對企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響。被暫?；虻蹁N經(jīng)營許可執(zhí)照。企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)、重大損失；受到政府部門處罰等。（2）在認(rèn)定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷時需留意出現(xiàn)重大缺陷的跡象，找出由單個或多個控制因素造成缺陷的合理解釋。（1）在內(nèi)控缺陷中有不少是由非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷組成。一 般 缺 陷1. 錯報利潤總額的3%2. 錯報%3. 錯報%4. 錯報%其他不構(gòu)成重大缺陷或重要缺陷。 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺 陷等 級定量標(biāo)準(zhǔn)（錯報金額落在區(qū)間）%定性標(biāo)準(zhǔn)（識別跡象，包括但不局限于）重 大 缺 陷1. 錯報≥利潤總額的5%2. 錯報≥資產(chǎn)總額的3%3. 錯報≥經(jīng)營收入的1%4. 錯報≥所有者權(quán)益的1%1. 公司高管出現(xiàn)貪污、濫用職權(quán)、受賄、等舞弊行為；2. 舞弊或重大錯報引起的以前年度財務(wù)報告重述；3. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)的未被公司內(nèi)部控制當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表重大錯報；4. 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對對財務(wù)報告內(nèi)部監(jiān)督無效；5. 已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并報告給管理層的財務(wù)報告重大缺陷在合理時間內(nèi)未加以修正。重大缺陷第七步：考慮所有因素后（包括定性因素），是否能夠得出此特殊事項并不代表控制缺陷的結(jié)論認(rèn)定過程中出現(xiàn)的特殊事項無缺陷是否否否是是否是否否是是否 企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷等級認(rèn)定流程圖如果企業(yè)在實際業(yè)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)或者注意到某一可能是內(nèi)部控制缺陷的現(xiàn)象，按照上面缺陷等級認(rèn)定的流程圖，一步一步做好相關(guān)認(rèn)定工作，將可以有效預(yù)防和避免進(jìn)一步的嚴(yán)重影響。通過對國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)理論的解讀，采用定量和定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法，并且綜合考慮企業(yè)面臨的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，在現(xiàn)有的研究成果的基礎(chǔ)上制定出一個企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控缺陷認(rèn)定等級的框架，以科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)和慎重的態(tài)度來確定缺陷的等級并一一對照劃分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。對于一個企業(yè)來說，擁有一套完整的、有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定流程非常重要。目前國內(nèi)學(xué)者研究財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的理論成果較少，具有代表性的是2011年王慧芳提出采用規(guī)則式的方法，從會計和公司兩個層面對公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了劃分和認(rèn)定：會計層面直接影響財務(wù)錯報，可采用定量標(biāo)準(zhǔn)分析認(rèn)定并據(jù)此構(gòu)建了認(rèn)定的框架；而公司層面應(yīng)該采用定性分析判斷內(nèi)部控制缺陷。 企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定分析 定性分析內(nèi)部控制重大缺陷的跡象缺 陷類 型定性分析判定的跡象重 大 缺 陷1. 違反法律、法規(guī)等較嚴(yán)重行為；2. 公司高管舞弊；3. 虧損情況連年發(fā)生，持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)；4. 已經(jīng)公布的財務(wù)報表錯誤；5. 在鋼貿(mào)行業(yè)內(nèi)口碑不佳；6. 內(nèi)審無效，對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效；7. 員工大量辭職或公司主要管理人員辭職；8. 審批程序不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)決策重大失誤；9. 被媒體曝光重大負(fù)面新聞；10. 公司牽涉商業(yè)賄賂等舞弊事件；11. 公司產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，企業(yè)形象受損； 12. 發(fā)生安全事故，后果嚴(yán)重，導(dǎo)致人身傷亡或巨大財產(chǎn)損失；13. 商業(yè)秘密泄露，影響公司經(jīng)營業(yè)績；14. 內(nèi)部控制評價的結(jié)果存在重大或重要缺陷，并仍未得到整改。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和企業(yè)實際運(yùn)營當(dāng)中遇到的實際問題，針對影響最嚴(yán)重的重大缺陷。當(dāng)匯總錯報超出此指標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)立即將其認(rèn)定為重大缺陷，并將之披露。在實際的操作中，以造成直接財產(chǎn)損失的絕對數(shù)來制定，如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上千萬，罰款支付較大等等，也可以按照比率來確定，如造成的損失金額其直接損失占資產(chǎn)、收入、及利潤等的比率來確定。 定量分析法定量分析法下，可采用評估內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的影響大小而實現(xiàn)。第4章 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定體系設(shè)計 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方法認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷一般可選擇定性或定量的分析方法，也可以將兩種方法相結(jié)合來進(jìn)行認(rèn)定。外部政策法規(guī)沒有強(qiáng)制性的要求，管理者與使用者之間的矛盾日益增多。 （3）在運(yùn)營過程中大部分企業(yè)管理層對內(nèi)部控制缺陷的態(tài)度是“避之唯恐不及”，原因很簡單：一方面有損企業(yè)的形象，帶來諸多負(fù)面影響；另一方面會令大家對自身的管理水平和執(zhí)行能力產(chǎn)生懷疑。對于超過預(yù)期的執(zhí)行成本和披露代價成本，管理層往往不情愿支付，能省就省的思想左右著每一個管理者，久而久之導(dǎo)致管理者對內(nèi)控缺陷披露的熱情大大降低。部分企業(yè)遭受到領(lǐng)導(dǎo)層面的壓力和阻力，致使無法深入開展內(nèi)控缺陷的認(rèn)定工作。 認(rèn)知困境目前我國企業(yè)管理層普遍對內(nèi)部控制不夠重視，造成對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)識不深，主要成因有以下幾個方面：（1）對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。因為界定的因素指標(biāo)無法具量化，例如： “較小”與“較大”可能性的區(qū)別、企業(yè)目標(biāo)偏離的程度以及合理可能性的判斷等等。雖然各國的規(guī)范和法規(guī)對內(nèi)控缺陷認(rèn)定提供了一定的理論指導(dǎo)，但在實際的公司評價過程中，存在諸多操作性的難題還有待解決。明確和統(tǒng)一內(nèi)控缺陷的概念與分類，是內(nèi)控缺陷認(rèn)定的有一大障礙。我國對該問題的研究較為深入，2010年南京大學(xué)課題組對比歸納出五個大類的內(nèi)控缺陷，它們與COSO的“五大要素”息息相關(guān)，一一對應(yīng)，并進(jìn)一步細(xì)化得到28個子類。 理論困境 理論界對內(nèi)部控制模糊的概念，由此產(chǎn)生的一系列的難點(diǎn)目前困擾著各國政府的監(jiān)管層和公司的管理者，是內(nèi)部控制各項制度特別是評價制度順利實施的最大障礙，亟需得到妥善的解決。規(guī)則式是通過列舉可能出現(xiàn)的缺陷種類，在內(nèi)控評價過程中再一一對應(yīng)，當(dāng)與缺陷種類的特征相符合時就進(jìn)行披露。從對財務(wù)報表的影響、對內(nèi)控目標(biāo)的偏離等。通常可選擇兩種模式：原則式和規(guī)則式。面對上述幾種認(rèn)定困境，判定者往往會束手無策，直接影響了缺陷認(rèn)定的準(zhǔn)確性和時效性。 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的困境分析我國頒布的諸多法規(guī)條文中，對內(nèi)控缺陷的定義和描述大多使用例如“不能”等否定式的措辭，這種模棱兩可的判斷邊界產(chǎn)生了非常大的缺陷認(rèn)定困境。上述行為嚴(yán)重降低了所披露內(nèi)控