【正文】 事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,配備責任心強、工作能力全面的人擔任此職,并納入程序化。有關人員在從事業(yè)務時,必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應措施。(一)規(guī)范法人治理結(jié)構,形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制實施內(nèi)部控制,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構。三、強化我國內(nèi)部控制制度的思考企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)的方方面面,作為一項制度建設,其客觀的成份越多,科學性就越強。而目前有關法規(guī)中明確內(nèi)部控制機構既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責,又要為企業(yè)領導加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務。由于指導思想上的誤區(qū),多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。(4)對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。強調(diào)“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。內(nèi)部審計是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設立的,其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益服務。在這種情況下內(nèi)部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。這說明我國內(nèi)部審計只是服務于企業(yè)負責人。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應當是超然獨立的。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是從財會部門轉(zhuǎn)來的或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來,有的未經(jīng)過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,內(nèi)審部門成為企業(yè)安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內(nèi)部審計很難發(fā)揮其應有作用。但是,在我國,企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應有的職能,其存在問題主要有:(1)組建的非自愿性。(二)企業(yè)內(nèi)控部門責權不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合,企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。許多企業(yè)的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。三是企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴格的考核,有許多是憑關系擠入企業(yè)。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設,甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。多數(shù)企業(yè)領導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。另外,企業(yè)在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實反映出至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)部控制的意義。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。側(cè)重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設等。側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)。總體來將,我國企業(yè)普遍認識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認識不夠。二、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀自20世紀90年代起,我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關法律法規(guī)、規(guī)范,具體見表1。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務,主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點是嚴格會計管理,設計合理的、有效的組織機構和職務分工,實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。1996年,美國第78號審計準則也采用了這一定義,即“內(nèi)部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理 門和其他有關人員影響,旨在為取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?？刂苹顒雍捅O(jiān)督。管理當局的風險評價。這是內(nèi)部控制概念的一次重大發(fā)展,既適應了當時企業(yè)經(jīng)營管理的要求,也促進了審計的進步。1988年,美國審計準則委員會發(fā)布了第55號準則《財務報表審計中的內(nèi)部控制結(jié)構的考慮》,改變了用內(nèi)部控制目標來定義內(nèi)部控制的方法,采取按照內(nèi)部控制組成成分的方法來進行?！边@里對內(nèi)部控制的定義就已不限于會計與財會部門的有關功能。第二階段:20世紀50年代至20世紀80年代發(fā)展階段。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制,即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性,保證會計資料及其他有關資料的正確性,確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。筆者就有關企業(yè)內(nèi)部控制制度演進和我國的內(nèi)部控制制度進行必要的研究。制度研究中圖分類號: 文獻標識碼:AEnterprises Inside Controlling System of Humantities and social,Northeast Agricultural University,Harbin 150030,China。關鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)。而科學、有效的內(nèi)部控制制度,則是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的有力保證。[3]王緯：COSO模型在會計控制中的應用[J]，江蘇財會，2002，2。關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究參考文獻：[1]李國盛：內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議[J]，四川會計，2001，2。例如對資金保護機制實行銀行賬戶收支兩線分開維護監(jiān)控防止財務舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關系管理系統(tǒng)控制業(yè)務客戶穩(wěn)定，對于制度定制要多部門共同按規(guī)范提議與審理控制制度統(tǒng)一性，對企業(yè)所有部門進行定期審計保證數(shù)據(jù)完整性與真實性等等，這都是一系列科學的內(nèi)部控制制度樣板。一套設計嚴密、執(zhí)行嚴格的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)營管理更科學，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。2003年初，花旗銀行臺灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個月內(nèi)就基本恢復了業(yè)務正常開展，當年業(yè)績并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來保障業(yè)務開展，而不是依賴于某個業(yè)務人員或主管。讓所有流程規(guī)范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究人為干擾因素，杜絕腐敗產(chǎn)生，使制度制定程序化、科學化、規(guī)范化,保證文件質(zhì)量,提高工作效率。（二）建立規(guī)范的制度制定程序針對內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。對內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。這都是因為企業(yè)過份依賴業(yè)務員，沒有及時建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務對業(yè)務過程的控制等措施，將業(yè)務員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，企業(yè)對業(yè)務開展失去控制。公司不能清楚統(tǒng)計業(yè)務員到底有多少客戶向外發(fā)，業(yè)務員又理想當然地經(jīng)營中價角色為自己牟利，企業(yè)非常被動。嚴重影響管理制度的有效實施；部分企業(yè)業(yè)務過于分散, 放松了對客戶信用背景調(diào)查,增加企業(yè)的收帳風險，如旅客運輸行業(yè)，若對業(yè)務風險管理控制不好，其面對的客戶群體可能是個人或是小型的單位，數(shù)關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究目眾多，且普遍是先服務后付款的經(jīng)營模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動局面。（三）企業(yè)對業(yè)務開展失去控制企業(yè)業(yè)務資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務員手里，蘊藏著很大的經(jīng)營風險，因為業(yè)務員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務，現(xiàn)實中經(jīng)常可以看到，不少企業(yè)的業(yè)務員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務關系也被隨之帶走，形成企業(yè)對業(yè)務人員過于依賴的局面。例如，某些金融保險公司，制定業(yè)務傭金制度按要求是跟據(jù)保監(jiān)局規(guī)定進行規(guī)范調(diào)控的，但保險公司經(jīng)常是各自為政、滲入個人主意，經(jīng)理人為提高市場競爭力同一地域不同的分支機構傭金制度不同，甚至同一時期不同制度、同一產(chǎn)品不同的傭金比例制度。有的單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象。（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問題，于是相應地出臺一個制度來規(guī)范。公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。而事實上，李X在其工作的一年半期間，均未記入現(xiàn)金日記賬，構成貪污罪。這些現(xiàn)象將會導致公司資金周轉(zhuǎn)失去靈活性，更嚴重的還會使公司破產(chǎn)。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會計職能、監(jiān)督職能兼容現(xiàn)象，為以后內(nèi)部舞弊埋下禍根。二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的實際問題與原因分析雖然近年來我國十分重視對內(nèi)部控制的研究，并提出了一系列規(guī)范性的指導意見，也正準備出臺內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范，但是，很大一部分經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部控制還 是很不完善，致使管理松懈，財務失控，企業(yè)的損失浪費、財產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，會計資料不真實、經(jīng)濟信息失真，也給不法分子以可乘之機，貪污、舞弊行為頻頻發(fā)生。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領導和有關人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。（二）內(nèi)部控制作用保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。它是加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。新的準則將企業(yè)的內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。s fierce market petition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, bined words: internal controlsupervisioninternal management 關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究目錄一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容???????????????????1（一）內(nèi)部控制的定義與構成????????????????1（二）內(nèi)部控制作用????????????????????1二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題與原因分析??????2（一）監(jiān)督治理機制不健全?????????????????2（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性?????????????3（三）企業(yè)對業(yè)務開展失去控制???????????????3三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施????????????????4（一）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審??????????????4（二）建立規(guī)范的制度制定程序???????????????4（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關系管理系統(tǒng)????????5四、總結(jié)?????????????????????????5六、參考文獻???????????????????????6關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究關于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究隨著我國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟體制不斷完善，在當今