【正文】 順利進(jìn)行的重要條件。 代建項(xiàng)目全過程造價審計和資金監(jiān)管的程序建設(shè)項(xiàng)目只有各參與主體相互支持和配合，各個程序相互銜接，才能確保整個建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。因此在對代建項(xiàng)目實(shí)施審計前，審計部門就應(yīng)針對項(xiàng)目實(shí)際情況與其他各參與主體一起設(shè)定項(xiàng)目相關(guān)工作流程，以使審計有章可循。 代建項(xiàng)目造價審計基本程序圖 Basic procedure of agency construction project cost auditing 資料來源：根據(jù)文獻(xiàn) [[]　李三喜，李玲．建設(shè)項(xiàng)目審計精要與案例分析[M]．北京：中國市場出版社，2006]自行繪制代建項(xiàng)目實(shí)施期的審計工作基本流程是：施工單位報送—監(jiān)理單位審核—基建部門審核—社會審計單位審核—內(nèi)審部門審核—審計機(jī)關(guān)審定。具體來講，代建項(xiàng)目實(shí)施期審計基本流程如下所示：（1）相關(guān)單位以書面形式向監(jiān)理單位提出工程洽商、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、進(jìn)度款支付要求。（2）監(jiān)理單位對施工單位提出的書面資料進(jìn)行初步審核，并向建設(shè)單位基建部門提出書面意見。（3）基建部門相關(guān)人員對初步意見再次提出書面審核意見。（4）社會審計單位對監(jiān)理和建設(shè)單位基建部門提交的初審報告進(jìn)行再次審核，提出書面的審核意見。（5）社會審計單位提出的審核意見經(jīng)內(nèi)審部門審核后，轉(zhuǎn)交給審計機(jī)關(guān)。（6）經(jīng)審計機(jī)關(guān)認(rèn)可的審核意見，轉(zhuǎn)交基建部。（7）有審計機(jī)關(guān)簽署的最終審計意見將作為最終的結(jié)算依據(jù)和工程款支付依據(jù)。本章對代建項(xiàng)目的內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行了描述，并對代建項(xiàng)目全過程造價審計及資金監(jiān)管理論進(jìn)行了研究，明確了代建項(xiàng)目全過程造價審計的范圍，并在此基礎(chǔ)上分析了過程管理和風(fēng)險管理。本論文就代建項(xiàng)目全過程造價審計及資金監(jiān)管問題，采用上述過程管理和風(fēng)險管理兩個方面進(jìn)行研究，其中按過程分類為建設(shè)前期、實(shí)施期和竣工期三個階段進(jìn)行詳細(xì)研究。第三章 代建項(xiàng)目建設(shè)前期造價審計及資金監(jiān)管根據(jù)中國建設(shè)銀行在20世紀(jì)80年代至90年代對建成的560個大中型工程項(xiàng)目的調(diào)查，由于投資決策原因、勘察設(shè)計不周等，導(dǎo)致?lián)p耗資金157億元，占560項(xiàng)工程總投資額的37%[[]　劉凌．建設(shè)項(xiàng)目全過程造價控制研究[D]．武漢：武漢理工大學(xué)，2006]。這些問題多是因?yàn)轫?xiàng)目建設(shè)前期未實(shí)現(xiàn)行之有效的造價審計。對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期實(shí)行審計，主要是對代建項(xiàng)目的決策和設(shè)計進(jìn)行審計，對決策和設(shè)計實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。建設(shè)前期是工程項(xiàng)目投資過程的重要階段，決定著工程項(xiàng)目投資金額及投資效果，因此決策和設(shè)計都必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免決策失誤及重復(fù)建設(shè)等問題。通過對代建項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)前期的工程造價審計，作出準(zhǔn)確的判斷并進(jìn)行合理的設(shè)計，從而進(jìn)行工程造價控制。 代建項(xiàng)目投資曲線圖 Investment graph of agency construction project資料來源：自行繪制，項(xiàng)目累計投資隨項(xiàng)目的進(jìn)展而增加，但審計能夠節(jié)約費(fèi)用的效率與項(xiàng)目累計投資呈相互制約關(guān)系，因此，代建項(xiàng)目前期的審計工作對于項(xiàng)目投資金額影響程度很大，應(yīng)該得到足夠重視。本節(jié)具體對代建項(xiàng)目中的前期決策階段和設(shè)計階段的審計進(jìn)行詳細(xì)地論述。 代建項(xiàng)目決策階段造價審計及資金監(jiān)管 代建項(xiàng)目的決策階段造價審計及資金監(jiān)管存在的問題代建項(xiàng)目的決策與一般的投資項(xiàng)目的決策有根本性區(qū)別是：一般投資項(xiàng)目目標(biāo)比較單一，主要以經(jīng)濟(jì)技術(shù)市場評價為主。而代建項(xiàng)目的決策是一個多目標(biāo)決策系統(tǒng)，在項(xiàng)目決策中，要涉及經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治、社會和生態(tài)環(huán)境等方面的非經(jīng)濟(jì)因素。盡管代建項(xiàng)目評估中經(jīng)濟(jì)評估不是唯一的決策依據(jù)，但是作為政府投資的項(xiàng)目仍然需要考慮成本問題，應(yīng)用獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的分析方法對項(xiàng)目進(jìn)行分析評估，即要對項(xiàng)目形成進(jìn)行全過程的成本分析，樹立社會效益中的經(jīng)濟(jì)效益觀念，加強(qiáng)項(xiàng)目決策的市場化管理[[]　李德全．中國建筑市場的回顧與展望[J]．建筑經(jīng)濟(jì)，2000(04)：1214]。代建項(xiàng)目決策階段造價審計及資金監(jiān)管存在的問題，本文主要從三方面進(jìn)行闡述，： The summary of decision cost audit and financial supervision issues序號問題表現(xiàn)詳細(xì)釋義1項(xiàng)目決策程序不規(guī)范有些項(xiàng)目無項(xiàng)目建議書和可行性研究報告，甚至沒有立項(xiàng)，項(xiàng)目倉促上馬；也有些項(xiàng)目違反中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會（以下簡稱國家發(fā)改委）的規(guī)定，沒有委托有資格的工程咨詢公司對可行性研究報告進(jìn)行評估或者部分可行性研究報告編制時使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實(shí)，從而導(dǎo)致可行性研究報告不真實(shí)，深度不能符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，滿足不了決策的要求。2可行性研究報告審計流于形式在耗費(fèi)巨大的代建項(xiàng)目建設(shè)活動中，由于在項(xiàng)目建設(shè)前期缺乏充分、可靠的調(diào)查研究和科學(xué)、合理的分析論證，由決策失誤造成的損失浪費(fèi)少則幾十萬，上百萬，有的甚至數(shù)千萬。盡管如此，某些單位和部門在實(shí)際工作中仍然不同程度地存在著對前期工作不重視，特別是可行性研究工作不重視，不按程序辦事，盲目決策、草率決策，有意促成項(xiàng)目的可行，因決策失誤造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象也時有發(fā)生。3項(xiàng)目估算不嚴(yán)可行性研究估算的編制中，估算報告常存在如下問題，影響報告準(zhǔn)確性：（1）可研階段估算的工程量過大，忽略了造價的合理性，造成工程可研費(fèi)用偏高。（2）裝置性材料價格未按信息價計入工程費(fèi)，而是直接以市場價格計入工程費(fèi)，造成費(fèi)用增加。（3）調(diào)試費(fèi)用直接計列在工程本體費(fèi)中，未按要求計列在其他費(fèi)用中。（4）未按要求計列項(xiàng)目前期核準(zhǔn)必需完成的支持性文件的相關(guān)費(fèi)用。（5） 對于建筑工程、線路工程常常以單位工程造價進(jìn)行框算，深度不能滿足可研文件的要求。（6）建設(shè)期貸款利息費(fèi)率不能及時調(diào)整，建設(shè)周期考慮不合理。（7）設(shè)備購置費(fèi)的參考價格，未合理考慮物資流轉(zhuǎn)及漲價因素。（8）大型的設(shè)備運(yùn)輸未制訂切實(shí)可行的運(yùn)輸方案，單純進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)估算，造成費(fèi)用偏差。資料來源：自行繪制 代建項(xiàng)目的決策階段造價審計及資金監(jiān)管的分析1．審計目的決策階段的審計是指審計機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目從構(gòu)思時期提出，到項(xiàng)目開實(shí)施期以前一系列工作所進(jìn)行的審計，重點(diǎn)和核心是做好建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報告審計，同時加強(qiáng)對投資估算的編制和審計工作。決策階段審計的目的，是在審查擬建項(xiàng)目是否符合國家的方針政策，是否符合國家的長遠(yuǎn)規(guī)劃，是否按基本建設(shè)程序辦事，項(xiàng)目的建設(shè)有無必要等等。2．審計內(nèi)容目前，我國大、中型建設(shè)項(xiàng)目前期決策階段的程序主要包括編寫項(xiàng)目建議書，上報有權(quán)機(jī)關(guān)審批；進(jìn)行可行性研究，編報可行性研究報告；項(xiàng)目評估和決策審批。對代建項(xiàng)目而言，項(xiàng)目決策程序的合法合規(guī)性、決策依據(jù)的真實(shí)可靠性、決策方法的科學(xué)性和決策方案的效益性是當(dāng)前審計人員應(yīng)重點(diǎn)把握的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。（1）審計決策程序的規(guī)范性。建設(shè)項(xiàng)目要取得好的投資效果，就必須從源頭抓起，搞好前期決策工作。建設(shè)項(xiàng)目能否科學(xué)決策，為項(xiàng)目實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，嚴(yán)格按程序、制度辦事是根本保證。對此，審計部門應(yīng)重視的審計內(nèi)容是項(xiàng)目前期決策程序的規(guī)范性。審計建設(shè)項(xiàng)目前期決策程序的規(guī)范性，主要是審計建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、項(xiàng)目評估等過程是否符合規(guī)定要求，主要內(nèi)容包括：1）調(diào)研程序是否合規(guī)，是否按相關(guān)規(guī)定組織和實(shí)施前期調(diào)研，是否建立與項(xiàng)目決策相適應(yīng)的社情民意反映與吸納機(jī)制；2）論證程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定進(jìn)行可行性研究，是否經(jīng)過嚴(yán)密的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和多方案比較論證；3）評估程序是否合規(guī)，是否有專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覅⑴c評估并提出評估報告；4）決議程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定程序組織項(xiàng)目決策，是否根據(jù)可行性研究和項(xiàng)目評估結(jié)論作出決議。審計人員在對上述內(nèi)容實(shí)施審計時，應(yīng)重點(diǎn)審查決策程序的完整性及審批手續(xù)的齊全性，可通過審查被審計單位在項(xiàng)目決策過程中各種上報文件及其批文是否合法合規(guī)、完整齊全來達(dá)成。表明被審計單位履行項(xiàng)目決策程序的各種上報文件和具有審批權(quán)限的審批機(jī)關(guān)的批文，主要包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報告（設(shè)計任務(wù)書）及其批文。審計人員應(yīng)熟悉上述文件的編報要求、內(nèi)容和格式規(guī)定，以及審批機(jī)關(guān)的審批權(quán)限和審批范圍，重點(diǎn)審查是否有不論證就報批，或弄虛作假、越權(quán)審批等問題。（2）審計決策依據(jù)的真實(shí)可靠性?？尚行匝芯渴窃陧?xiàng)目投資決策前，對與項(xiàng)目有關(guān)的各個方面進(jìn)行深入、細(xì)致的調(diào)查研究，對各種可能的建設(shè)方案進(jìn)行全面、系統(tǒng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和比較論證，對項(xiàng)目建成后的成果效益進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測和評價。在此基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目建設(shè)的必要性和可行性、技術(shù)先進(jìn)性和適用性、經(jīng)濟(jì)合理性和有效性進(jìn)行綜合評價，從而為項(xiàng)目決策提供可靠依據(jù)?？尚行匝芯渴琼?xiàng)目決策階段的重要環(huán)節(jié)，直接影響項(xiàng)目決策質(zhì)量。因此，加大對項(xiàng)目可行性研究的審計力度十分必要。審計建設(shè)項(xiàng)目決策依據(jù)的真實(shí)可靠性，需要審計：1）審計項(xiàng)目可行性研究過程是否嚴(yán)密扎實(shí)，是否經(jīng)過實(shí)地調(diào)查、方案優(yōu)選和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證等各個環(huán)節(jié)，且前期調(diào)研是否充分，論證過程是否客觀。2）審計可行性研究報告的編制是否合規(guī)，內(nèi)容是否真實(shí)完整、是否達(dá)到規(guī)定的深度要求。根據(jù)國家對建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的要求，各部門均制定了有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報告內(nèi)容與深度的規(guī)定，審計時可將被審計項(xiàng)目的可行性研究報告與之對照，即可判斷報告內(nèi)容的完整合規(guī)性和深度的符合性。必要時，還可對可行性研究報告中提供的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行論證，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析入手，審查數(shù)據(jù)來源是否可靠，參考依據(jù)是否合理，計算方法是否正確，有無虛假分析、隱情不報的現(xiàn)象，以確保決策依據(jù)的真實(shí)可靠。（3）審計決策方法的科學(xué)性。決策方法的科學(xué)性主要體現(xiàn)在決策者采用科學(xué)的思維方式，遵循一定的決策程序，特別是要運(yùn)用現(xiàn)代決策技術(shù)、方法和手段進(jìn)行決策。在著重審查建設(shè)項(xiàng)目可行性研究工作，確定項(xiàng)目決策是否經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和多方案比較等嚴(yán)密、充分、科學(xué)的決策論證過程的基礎(chǔ)上，審計項(xiàng)目前期決策方法的科學(xué)性，還要注意審查項(xiàng)目決策是否根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)及其他具體情況實(shí)行民主決策和專家咨詢辦法。在項(xiàng)目決策過程中，收集、聽取相關(guān)部門和人員的意見是否充分，對于專業(yè)性較強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目，是否正確運(yùn)用專業(yè)方法、充分發(fā)揮專業(yè)研究和咨詢機(jī)構(gòu)的作用、考慮專家意見，是否盲目決策、草率決策的情況。另外，決策過程是否建立監(jiān)督、糾錯和責(zé)任追究制度，決策責(zé)任是否明確的情況。（4）審計決策方案的效益性。代建項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段形成的決議方案是下一步編制初步設(shè)計文件的重要依據(jù)，也是決定項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和投資效益的綱領(lǐng)性文件。加強(qiáng)項(xiàng)目決策方案的效益性審計，是客觀公正地評價項(xiàng)目決策質(zhì)量、促進(jìn)決策責(zé)任落實(shí)的必要手段。審計建項(xiàng)目前期決策方案的效益性，主要是審查項(xiàng)目實(shí)施是否取得預(yù)期效益，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并對其作出客觀公正的評價。因此，由于對審計對象的連續(xù)性監(jiān)督是效益審計的一個突出特點(diǎn)，審計建設(shè)項(xiàng)目前期決策方案的效益性，還要注意審查決策方案的執(zhí)行過程和執(zhí)行情況，查找影響決策效益實(shí)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見和建議，以不斷積累建設(shè)項(xiàng)目前期決策實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目決策水平。3．審計方法代建項(xiàng)目作為政府投資非經(jīng)營性項(xiàng)目，決策階段對其進(jìn)行造價審計時，不應(yīng)同于普通投資盈利性項(xiàng)目審計，只關(guān)注其財務(wù)盈利能力、債務(wù)清償能力及財務(wù)可持續(xù)能力等，應(yīng)重視其社會效益，多種審計方法均適用于決策階段實(shí)際，本文主要介紹如下兩種代建項(xiàng)目決策階段的審計方法。（1）審閱法。審閱法是通過相關(guān)法律法規(guī)以及與項(xiàng)目有關(guān)的文件及工程建設(shè)相關(guān)書面資料進(jìn)行審閱，了解和掌握工程審計的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計目標(biāo)。決策階段的審閱主要是閱讀有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)依據(jù)、可行性研究報告的有關(guān)具體內(nèi)容、初步設(shè)計的指導(dǎo)思想等文件。（2）方案經(jīng)濟(jì)比較法。方案經(jīng)濟(jì)比較是技術(shù)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃制定和項(xiàng)目評價的重要內(nèi)容。在代建項(xiàng)目可行性研究中，各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)與技術(shù)決策均應(yīng)在對各種技術(shù)上可行的方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)對比分析計算，并結(jié)合其他因素詳細(xì)論證、比較的基礎(chǔ)上做出抉擇。目前，國內(nèi)常用的方案經(jīng)濟(jì)比較方法有兩類：考慮資金時間價值的動態(tài)分析方法和不考慮資金時間價值的靜態(tài)分析方法。動態(tài)分析方法主要包括差額投資內(nèi)部收益率法、現(xiàn)值比較法、年值比較法、最低價格法、效益費(fèi)用法。 代建項(xiàng)目的決策階段造價審計及資金監(jiān)管的措施建議對決策階段造價審計及資金監(jiān)管的問題和分析可知，代建項(xiàng)目決策對項(xiàng)目建設(shè)全局具有決定意義，代建項(xiàng)目決策階段目前存在的問題主要表現(xiàn)在決策程序、可研報告和估算報告方面，針對這三方面的問題，結(jié)合審計內(nèi)容提出相應(yīng)的對策建議。 決策階段造價審計及資金監(jiān)管邏輯關(guān)系圖 Logic relation graph for cost audit and financial supervision in decisionmaking stage資料來源：自行繪制代建項(xiàng)目審計與一般建設(shè)項(xiàng)目審計的最大不同在于其審計過程和審計方法具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合分析特點(diǎn)，為避免重復(fù)勞動、降低審計風(fēng)險，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)，審計人員應(yīng)變被動審計為主動參與，使建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計與決策工作本身同步進(jìn)行，以提高決策審計的時效性。推進(jìn)決策階段的造價審計及資金監(jiān)管，應(yīng)從以下三方面入手：1．嚴(yán)格審計前期決策程序的合規(guī)性首先審計投資決策程序是否完整，是否做到了前后呼應(yīng)；其次審計建設(shè)項(xiàng)目投資決策程序是否符合項(xiàng)目的建設(shè)要求，是否與項(xiàng)目的建設(shè)程序相一致。例如，建設(shè)項(xiàng)目是否具備可行性研究報告書，可行性研究報告書的審批程序是否符合國家要求，有無先批報、后論證的行為發(fā)生等問題。如果審計人員在在建期或竣工后對建設(shè)項(xiàng)目投資決策進(jìn)行審計的話，則應(yīng)注意審計前期的決策方案是否得到了嚴(yán)格的執(zhí)行，建設(shè)質(zhì)量和建設(shè)項(xiàng)目的綜合效益是否達(dá)到了前期投資決策中所預(yù)期的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。投資決策行為的這種前呼后應(yīng)，從客觀上要求錢其決策審計必須注重決策過程的符合性。2．加強(qiáng)對可行性研究工作的重視使用先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法，全面、系統(tǒng)的分析項(xiàng)目的建設(shè)條件、建設(shè)環(huán)境以及項(xiàng)目在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的可行性程度、定性分析與定量分析相結(jié)合，以定量分析為主；靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，以動態(tài)分析為主；宏觀分析與微觀分析相結(jié)合，以宏觀分析為主。在進(jìn)行可行性研究分析時，應(yīng)注意減少人為因素的干擾。3．加強(qiáng)對項(xiàng)目投資估算