【正文】 第二，在政府投資項(xiàng)目撥款過程中，政府投資項(xiàng)目的支付實(shí)行集中支付制度，“先審核，后撥款”，將投資評(píng)審與資金撥付結(jié)合起來，投資評(píng)審的結(jié)果是資金撥付的先決條件，體現(xiàn)了財(cái)政資金的直接撥付，賦予財(cái)政投資評(píng)審特殊的職能；第三，在項(xiàng)目結(jié)、決算前由財(cái)政投資評(píng)審中心進(jìn)行審查，有利于財(cái)政部門與建設(shè)單位、工程承包商等及時(shí)結(jié)清工程尾款，是控制項(xiàng)目總投資的最終環(huán)節(jié)；有利于監(jiān)督固定資產(chǎn)形成并交付使用，提高財(cái)政部門批復(fù)決算的質(zhì)量。 施工階段的造價(jià)控制是提高代建項(xiàng)目的投資效益的重要環(huán)節(jié)。因此，本文認(rèn)為，正是因?yàn)榇?xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)合理實(shí)施對(duì)代建項(xiàng)目的順利進(jìn)行具有重大作用，但對(duì)代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)沒有形成系統(tǒng)的理論，本文力求在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上將理論進(jìn)行更深入、更系統(tǒng)的研究。資料來源：根據(jù)文獻(xiàn)[913]自行繪制由此可見，雖然國內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)職能的描述用詞不一，但其所描述的審計(jì)本質(zhì)是一致的，即造價(jià)審計(jì)應(yīng)是從項(xiàng)目決策階段開始，貫穿項(xiàng)目全過程的審計(jì)，全過程造價(jià)審計(jì)可以使審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制目標(biāo)。 國內(nèi)外學(xué)者對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)職能的研究概述Table Domestic and overseas scholars’ research overview of project cost auditing function 作者觀點(diǎn)提出時(shí)間對(duì)造價(jià)審計(jì)職能的概述Pomeranz[[]　Pomeranz Felix. Control construction costs with preemptive auditing [J]．Power．1983，127(04)：6567]1983年從設(shè)計(jì)開始至竣工結(jié)束整個(gè)過程中對(duì)工程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控是控制費(fèi)用成本和防止工期拖延的有效方法，預(yù)先審計(jì)能夠來提高管理層決策能力的且應(yīng)貫穿于整個(gè)工程壽命中。
目前文獻(xiàn)中系統(tǒng)研究代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的論文不多，部分涉及到代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的論文也僅限于概念性探討階段，實(shí)用性不強(qiáng)。代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是指有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)過程進(jìn)行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)審核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促使建設(shè)活動(dòng)過程中的受托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以全面有效地履行[[]　朱琨．建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)模型的建立與研究[D]．大連：大連理工大學(xué)，2006]。資料來源：自行繪制2．代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的問題代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是指審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，工程前期可行性研究、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、招投標(biāo)、施工階段審計(jì)部門沒有完全介入，整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野中的“盲區(qū)”，國家有關(guān)工程審計(jì)法規(guī)不能及時(shí)地貫徹執(zhí)行，容易形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)相關(guān)脫節(jié)，其結(jié)果是出現(xiàn)“圖紙一變?cè)僮?、概算一調(diào)再調(diào)、投資一增再增、工期一拖再拖”的局面[[1]　張坤，李嘉明，周和生等．風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)[M]．北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2004 ]。所謂代建制，是指政府通過招標(biāo)的方式，選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投資管理和建設(shè)組織實(shí)施工作，項(xiàng)目建成后交付使用單位的制度。本文首先通過文獻(xiàn)綜述對(duì)造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的相關(guān)理論進(jìn)行了概述，并界定了全過程造價(jià)審計(jì)的范圍，將其劃分為建設(shè)前期、實(shí)施期、竣工期三個(gè)階段。然后針對(duì)每個(gè)階段擬解決的問題進(jìn)行研究，提出了對(duì)應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和措施建議及相關(guān)理論框架。近年來，隨著《中華人民共和國建筑法》、《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（下文簡稱《決定》）、各省市政府投資項(xiàng)目實(shí)行代建制管理辦法等法律法規(guī)及政策規(guī)章的頒布，以及全國各地開始政府投資建設(shè)工程代建項(xiàng)目管理模式的試點(diǎn)工作并取得顯著成效，代建項(xiàng)目的推廣已成為必然趨勢(shì)。雖然造價(jià)審計(jì)人員在項(xiàng)目竣工階段嚴(yán)格審計(jì)工程造價(jià)，對(duì)控制工程造價(jià)、節(jié)省建設(shè)資金發(fā)揮了巨大作用。由于代建項(xiàng)目的特征、內(nèi)容與普通建設(shè)項(xiàng)目相比，存在“投資、建設(shè)、管理、使用”職能相分離、多為政府投資項(xiàng)目等不同之處，所以缺少成熟的、系統(tǒng)的代建項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)可套用模式。代建項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中不斷變化與運(yùn)動(dòng)，所以，代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)作為一種全面的、動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，能夠適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，保證代建項(xiàng)目在計(jì)劃投資金額內(nèi)完成建設(shè)。Arnold[[]　M Ruskin W Eugene Estes．The protect management audit Its role and conduct[J]．Engineering Management International．1984 (04)：279286]1984年審計(jì)是判定項(xiàng)目履行任務(wù)真實(shí)狀況的測(cè)試，包含計(jì)劃和費(fèi)用約束的檢驗(yàn)。 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的研究現(xiàn)狀近幾年來，隨著代建項(xiàng)目的推廣，代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視，并對(duì)這一課題進(jìn)行了研究，得出以下結(jié)論：劉偉中[[]　劉偉中．工程造價(jià)審計(jì)的幾點(diǎn)做法[J]．中州審計(jì)，2002(05)：24]認(rèn)為，要想做好全過程造價(jià)審計(jì)，須做到以下幾點(diǎn)：結(jié)合工程招投標(biāo)情況，審查合同價(jià)格的真實(shí)性、公允性；結(jié)合變更設(shè)計(jì)指令、監(jiān)理簽證、隱蔽工程記錄等資料審查變更、簽證決算；結(jié)合施工措施，審查套取工程定額及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)合財(cái)務(wù)資料、審查資料和其他投資，確保工程造價(jià)審計(jì)的完整性；結(jié)合調(diào)查、走訪有關(guān)建設(shè)、施工、監(jiān)理當(dāng)事人，對(duì)施工過程及其特別事項(xiàng)做詳細(xì)、多角度地了解。 代建項(xiàng)目各階段造價(jià)審計(jì)的研究現(xiàn)狀程琳珊[[]　程琳珊．政府投資項(xiàng)目全過程造價(jià)控制[J]．陜西建筑，2006(01)：4952]認(rèn)為投資決策階段對(duì)建設(shè)工程造價(jià)以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響，是造價(jià)審計(jì)的重要階段。程琳珊[17]認(rèn)為，施工階段的造價(jià)審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：依靠監(jiān)理公司進(jìn)行造價(jià)控制；以合同管理為中心進(jìn)行造價(jià)控制；按批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)和工期進(jìn)行造價(jià)控制；現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證的造價(jià)控制。 代建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施全過程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)—重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性資料來源：自行繪制由上圖可知，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，審計(jì)人員的主觀因素是至關(guān)重要的。為此要從建設(shè)工程的前期工作開始，采取全過程、全方位的管理方針。1. 相關(guān)概念辨析（1）代建項(xiàng)目模式與普通建設(shè)項(xiàng)目模式的區(qū)別。全過程造價(jià)審計(jì)與傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)相比具有較大優(yōu)勢(shì)，兩種審計(jì)模式的對(duì)比匯總。由此可見，進(jìn)行代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)是代建項(xiàng)目資金監(jiān)管的重要手段，是保證資金監(jiān)管合理性的重要方法。第一章緒論部分。從實(shí)施期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管現(xiàn)狀分析入手，通過文獻(xiàn)綜述法等方法總結(jié)實(shí)施期的造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題及主要工作內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上對(duì)代建項(xiàng)目實(shí)施期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管進(jìn)行深入研究，進(jìn)而得出相應(yīng)合理措施建議。各地遵從《決定》精神，開始積極試點(diǎn)或推行代建項(xiàng)目的建設(shè)，并在推行的過程中將代建項(xiàng)目的理論不斷在實(shí)踐中深化。而代建制不僅局限于政府投資項(xiàng)目，而是推廣到社會(huì)投資的基礎(chǔ)設(shè)施工程，如上海在2001年底在高速公路建設(shè)中強(qiáng)制實(shí)行代建制，而后又應(yīng)用到其它市政工程建設(shè)中。在工程建設(shè)的各個(gè)階段控制并合理地使用人力、物力和財(cái)務(wù)，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，這樣才稱得上是真正意義上的全過程造價(jià)審計(jì)。 代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從項(xiàng)目管理的角度來進(jìn)行全過程造價(jià)審計(jì)工作，就是將全過程造價(jià)審計(jì)看作是一個(gè)項(xiàng)目，從項(xiàng)目的范圍、項(xiàng)目的組織、項(xiàng)目的人員、項(xiàng)目的溝通、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)等角度來闡釋在全過程造價(jià)審計(jì)中建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)利益相關(guān)者的通力合作，以有效地解決進(jìn)行全過程造價(jià)審計(jì)中遇到的種種問題。如何進(jìn)行資金監(jiān)管，從資金角度保障工程建設(shè)的順利推進(jìn)，是代建單位管理工作的重中之重。工程資金竣工期控制就是對(duì)工程建設(shè)資金實(shí)際使用情況進(jìn)行檢查。（3）有無將建設(shè)資金用于計(jì)劃外工程的問題。（11）有無亂攤亂擠建設(shè)成本問題。國家及各地方建設(shè)行政主管部門頒布的與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、各種消耗量定額（包括人工、材料、機(jī)械等）、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，造價(jià)部門定期頒布的材料、人工、機(jī)械的綜合價(jià)格和廠商報(bào)價(jià)。（2）監(jiān)理單位對(duì)施工單位提出的書面資料進(jìn)行初步審核，并向建設(shè)單位基建部門提出書面意見。第三章 代建項(xiàng)目建設(shè)前期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管根據(jù)中國建設(shè)銀行在20世紀(jì)80年代至90年代對(duì)建成的560個(gè)大中型工程項(xiàng)目的調(diào)查，由于投資決策原因、勘察設(shè)計(jì)不周等，導(dǎo)致?lián)p耗資金157億元，占560項(xiàng)工程總投資額的37%[[]　劉凌．建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制研究[D]．武漢：武漢理工大學(xué)，2006]。而代建項(xiàng)目的決策是一個(gè)多目標(biāo)決策系統(tǒng)，在項(xiàng)目決策中，要涉及經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境等方面的非經(jīng)濟(jì)因素。（4）未按要求計(jì)列項(xiàng)目前期核準(zhǔn)必需完成的支持性文件的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)代建項(xiàng)目而言，項(xiàng)目決策程序的合法合規(guī)性、決策依據(jù)的真實(shí)可靠性、決策方法的科學(xué)性和決策方案的效益性是當(dāng)前審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)把握的主要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)熟悉上述文件的編報(bào)要求、內(nèi)容和格式規(guī)定，以及審批機(jī)關(guān)的審批權(quán)限和審批范圍，重點(diǎn)審查是否有不論證就報(bào)批，或弄虛作假、越權(quán)審批等問題。根據(jù)國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的要求，各部門均制定了有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告內(nèi)容與深度的規(guī)定，審計(jì)時(shí)可將被審計(jì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告與之對(duì)照，即可判斷報(bào)告內(nèi)容的完整合規(guī)性和深度的符合性。代建項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段形成的決議方案是下一步編制初步設(shè)計(jì)文件的重要依據(jù)，也是決定項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和投資效益的綱領(lǐng)性文件。（2）方案經(jīng)濟(jì)比較法。例如，建設(shè)項(xiàng)目是否具備可行性研究報(bào)告書，可行性研究報(bào)告書的審批程序是否符合國家要求，有無先批報(bào)、后論證的行為發(fā)生等問題。投資決策行為的這種前呼后應(yīng)，從客觀上要求錢其決策審計(jì)必須注重決策過程的符合性。在代建項(xiàng)目可行性研究中，各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)與技術(shù)決策均應(yīng)在對(duì)各種技術(shù)上可行的方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)對(duì)比分析計(jì)算，并結(jié)合其他因素詳細(xì)論證、比較的基礎(chǔ)上做出抉擇。審計(jì)建項(xiàng)目前期決策方案的效益性，主要是審查項(xiàng)目實(shí)施是否取得預(yù)期效益，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并對(duì)其作出客觀公正的評(píng)價(jià)。（3）審計(jì)決策方法的科學(xué)性。可行性研究是在項(xiàng)目投資決策前，對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的各個(gè)方面進(jìn)行深入、細(xì)致的調(diào)查研究，對(duì)各種可能的建設(shè)方案進(jìn)行全面、系統(tǒng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和比較論證，對(duì)項(xiàng)目建成后的成果效益進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目要取得好的投資效果，就必須從源頭抓起，搞好前期決策工作。（6）建設(shè)期貸款利息費(fèi)率不能及時(shí)調(diào)整，建設(shè)周期考慮不合理。代建項(xiàng)目決策階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題，本文主要從三方面進(jìn)行闡述，： The summary of decision cost audit and financial supervision issues序號(hào)問題表現(xiàn)詳細(xì)釋義1項(xiàng)目決策程序不規(guī)范有些項(xiàng)目無項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，甚至沒有立項(xiàng)，項(xiàng)目倉促上馬；也有些項(xiàng)目違反中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì)（以下簡稱國家發(fā)改委）的規(guī)定，沒有委托有資格的工程咨詢公司對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估或者部分可行性研究報(bào)告編制時(shí)使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實(shí)，從而導(dǎo)致可行性研究報(bào)告不真實(shí)，深度不能符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，滿足不了決策的要求。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期實(shí)行審計(jì)，主要是對(duì)代建項(xiàng)目的決策和設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)決策和設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。（4）社會(huì)審計(jì)單位對(duì)監(jiān)理和建設(shè)單位基建部門提交的初審報(bào)告進(jìn)行再次審核，提出書面的審核意見。同時(shí)各地造價(jià)主管部門根據(jù)該計(jì)價(jià)規(guī)范的要求制定的各專業(yè)計(jì)價(jià)定額、費(fèi)用計(jì)算規(guī)則、定期頒布的與建設(shè)工程結(jié)算有關(guān)的問題通知等都是審計(jì)人員審計(jì)工程造價(jià)的依據(jù)。各項(xiàng)原始記錄、統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、憑證賬冊(cè)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部牽制制度等基礎(chǔ)性工作是否健全規(guī)范。（5）籌集資金來源是否合法，配套資金是否落實(shí)并即時(shí)到位。如資金的使用最終體現(xiàn)于資產(chǎn)或者設(shè)備，代建單位或施工監(jiān)理單位應(yīng)確認(rèn)設(shè)備是否真實(shí)存在和使用狀況等，如支付協(xié)作隊(duì)伍工程款，就對(duì)協(xié)作隊(duì)伍完成的工程量進(jìn)行抽查等。資金監(jiān)管報(bào)表制度具體是指從可操作和有用性出發(fā)，結(jié)合工程實(shí)際情況，以資金監(jiān)管報(bào)表的形式，要求各施工單位及時(shí)上報(bào)工程資金預(yù)算、實(shí)際資金使用情況，審計(jì)部門根據(jù)上報(bào)報(bào)表，會(huì)同工程監(jiān)理單位、工程部、合同部等相關(guān)部門對(duì)施工單位資金使用進(jìn)行審核、分析、監(jiān)控的制度。通過工程造價(jià)審計(jì)單位有效參與到全過程造價(jià)審計(jì)中，可以有效地解決上述種種問題。代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)通過各個(gè)階段創(chuàng)造的結(jié)果相互聯(lián)系，前一個(gè)過程的輸出或結(jié)果成為后一個(gè)過程的輸入。 非經(jīng)營性政府投資項(xiàng)目匯總表 Nonprofit government investment projects list序號(hào)類別所包括的具體項(xiàng)目1政府辦公類黨政工團(tuán)、人大政協(xié)、公檢司法、各人民團(tuán)體的辦公用房及培訓(xùn)教育設(shè)施等2文體福利類教育科研、文體、衛(wèi)生、民政和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)辦公用房及各項(xiàng)專業(yè)設(shè)施3軍隊(duì)、政法類軍隊(duì)營房及設(shè)施，看守所、監(jiān)獄、消防工程的設(shè)施4公共工程類環(huán)境保護(hù)設(shè)施，市政道路，水利設(shè)施已經(jīng)其他公用事業(yè)設(shè)施資料來源：根據(jù)文獻(xiàn)[[]　穆大寧．政府非經(jīng)營性投資項(xiàng)目代建制管理方式研究[D]．北京：北京交通大學(xué)，2007]繪制 在代建項(xiàng)目實(shí)施過程中存在著多方參與主體，它們共同運(yùn)作來完成代建項(xiàng)目。但總的說來，人們對(duì)代建項(xiàng)目概念理解的差異性正在逐步縮小，對(duì)代建項(xiàng)目構(gòu)成要素的認(rèn)識(shí)日趨統(tǒng)一。主要是基于代建項(xiàng)目特點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的合同履行、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行研究，得出竣工期的造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管措施建議。第二章代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的相關(guān)理論分析。不同學(xué)者對(duì)造價(jià)審計(jì)各階段的范圍劃分。s audit and the whole process cost audit 模式區(qū)別傳統(tǒng)竣