【正文】 不恰當(dāng)依賴和不恰當(dāng)使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)信息使用者作出警示。為此，審核報(bào)告還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：1．由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動(dòng)可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測(cè)性財(cái)產(chǎn)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息以區(qū)間形式表述時(shí)，對(duì)實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。2．在審核規(guī)劃的情況下，編制預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過(guò)程中運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來(lái)事項(xiàng)和管理層行動(dòng)的推測(cè)性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動(dòng)預(yù)期在未來(lái)未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，與此行財(cái)務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。(四)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理如果認(rèn)為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。(五)假設(shè)不能為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時(shí)的處理如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測(cè)性假設(shè)編制的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息出具否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。(六)審核范圍受到限制時(shí)的處理如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施必要的審核程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審核報(bào)告，并在報(bào)告中說(shuō)明審核范圍受到限制的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因： 1．被審核單位施加的限制，導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)必要的審核程序無(wú)法實(shí)施；2．外部環(huán)境因素導(dǎo)致的限制，例如，難以獲取適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)以評(píng)價(jià)假設(shè)的合理性。第三節(jié) 內(nèi)部控制審核一、內(nèi)部控制審核的涵義內(nèi)部控制審核（examination of internal controls）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)，但與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)為了確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平所進(jìn)行的內(nèi)部控制了解和測(cè)試不同。內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。因而，被審核單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，以明確其對(duì)內(nèi)部控制有效性承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。二、業(yè)務(wù)承接與審核計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，并初步評(píng)估審核風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：委托目的，委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審核范圍，被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，內(nèi)部控制的固有限制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)以及報(bào)告分發(fā)和使用的限制。簽訂業(yè)務(wù)約定書后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的計(jì)劃工作。在制定審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷和備忘錄等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下主要因素：（1）被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等；（2）被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等；（3）被審核單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化；（4）管理當(dāng)局的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性；（5）管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)；（6）對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷；（7）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性；（8）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（9）從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。在選擇了解和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮上述列舉的有關(guān)因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相似性，會(huì)計(jì)處理的集中程度，控制環(huán)境的有效性，尤其是管理當(dāng)局對(duì)各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，以及各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額等因素。此外，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。三、內(nèi)部控制審核程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃，實(shí)施以下工作步驟：首先了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，其次評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，最后測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。：了解內(nèi)部控制的方法主要有詢問(wèn)、檢查、觀察。：整體是否防止錯(cuò)弊，內(nèi)部控制的性質(zhì)、內(nèi)部控制描述方式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。：內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行、是否一貫執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與被審核單位溝通，并考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制有關(guān)事項(xiàng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。四、審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的基本內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：1．標(biāo)題。審核報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。2．收件人。收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3．引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（l）被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；（2）被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。4．范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（1）審核依據(jù)——內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)；（2）審核程序；（3）實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。5．固有限制段。固有限制段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制的固有限制；（2）根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。6．說(shuō)明段。說(shuō)明內(nèi)部控制重大缺陷及對(duì)控制目標(biāo)的影響。7．意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。8．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。9．報(bào)告日期。報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。（二）審核意見(jiàn)類型的選擇審核報(bào)告的意見(jiàn)包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下不同情況發(fā)表不同類型的審核意見(jiàn)：1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在聲明書及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明了內(nèi)部控制重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見(jiàn)段前增設(shè)說(shuō)明段說(shuō)明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局未在其聲明書及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明了內(nèi)部控制重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說(shuō)明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。3如果審核范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。4．如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；如果不能確定其影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。第四節(jié) 代編財(cái)務(wù)信息一、代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其它財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。代編業(yè)務(wù)既非審計(jì)業(yè)務(wù)也非審閱業(yè)務(wù)，不包含任何保證成分，因此不屬于鑒證業(yè)務(wù)，兩者的區(qū)別見(jiàn)表223。表223 代編業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（以歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)為例）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性的要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立與被審計(jì)單位對(duì)象可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)客戶制定的編制基礎(chǔ)，可以是法定的，也可以使非法定的使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度證據(jù)對(duì)證據(jù)未提出要求獲取足以支持審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息向關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)二、代編業(yè)務(wù)應(yīng)注意的的問(wèn)題（一）、代編業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)－代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，不對(duì)代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（二）、出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告的情形在任何情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是作為鑒證服務(wù)提供者出現(xiàn)在信息使用者前面的。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字與某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息發(fā)生聯(lián)系，便可能讓人產(chǎn)生誤解，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提供了某種程度的保證。一份措辭適當(dāng)?shù)拇帢I(yè)務(wù)報(bào)告，有助于說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編業(yè)務(wù)中所扮演的角色，避免陷入不必要的責(zé)任糾紛中。（三）、代編業(yè)務(wù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形及其處理1．發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財(cái)務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)。前述重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：(1)錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ)；(2)未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；(3)未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)。2．針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的處理措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離，但不必報(bào)告背離的定量影響。如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見(jiàn)。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。三、代編業(yè)務(wù)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。在簽訂完業(yè)務(wù)約定書之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃，以便有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的代編業(yè)務(wù)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)等相關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用以前的經(jīng)驗(yàn)、查閱文件記錄或詢問(wèn)客戶的相關(guān)人員，獲取對(duì)這些事項(xiàng)的了解。（二）通常不需要執(zhí)行的程序除代編業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：1．詢問(wèn)管理層，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性；2．評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；3．驗(yàn)證任何事項(xiàng)；4．驗(yàn)證任何解釋。四、代編業(yè)務(wù)報(bào)告要素（一）代編業(yè)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容：1．標(biāo)題；2．收件人；3．說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；4．當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明這一事實(shí)；5．指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；6．說(shuō)明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；7．說(shuō)明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；8．必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對(duì)采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；9． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；11．報(bào)告日期。二、代編業(yè)務(wù)報(bào)告的特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編財(cái)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。通過(guò)這些措施可以讓信息使用者知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的服務(wù)，明確告知使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編服務(wù)中不提出任何鑒證結(jié)論。本章小節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了提供審計(jì)服務(wù)外，還提供其他鑒證及代編業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)主要有驗(yàn)資、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核和內(nèi)部控制審核等。驗(yàn)資是對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況的審驗(yàn)，分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。驗(yàn)資的內(nèi)容因投資方式不同而不同，－般包括貨幣資金的審驗(yàn)、實(shí)物資產(chǎn)的審驗(yàn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資的審驗(yàn)和凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)，驗(yàn)資的最終成果是驗(yàn)資報(bào)告。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核是對(duì)被審核公司所作的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核進(jìn)行的審核，審核的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核的最終成果是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告。內(nèi)部控制審核是就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，內(nèi)容涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，以及測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部控制審核的最終成果是內(nèi)部控制審核報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的代編業(yè)務(wù)就是代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其它財(cái)務(wù)信息。本章關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)1．驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。2．預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審