【正文】 的主審合伙人Miller證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財務(wù)主管Emeryn更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。然而，獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。民間審計的其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括驗(yàn)資、預(yù)測性財務(wù)信息的審核和內(nèi)部控制審核。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行變更驗(yàn)資：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原初資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實(shí)收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊資本不變；（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本；（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本；（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實(shí)收資本；（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常；（2）驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾；（3）被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件；（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資；（5）出資人之間存在意見分歧；（6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計師實(shí)施重要審驗(yàn)程序，如被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計師實(shí)施銀行存款函證、實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估而未評估等；（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險行業(yè)；（8）非貨幣財產(chǎn)計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷；（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。驗(yàn)資實(shí)施階段的主要工作是：1．進(jìn)一步了解被審驗(yàn)單位情況，做好取證工作。（2）執(zhí)行新設(shè)合并企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取下列資料：①合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的決議；②合并各方簽訂的合并協(xié)議；③政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件（需要審批的）；④有關(guān)企業(yè)合并的報紙公告；⑤合并各方的債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明；⑥合并各方的原企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；⑦合并各方的資產(chǎn)評估報告及合并各方對合并資產(chǎn)價值的確認(rèn)文件；⑧合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單；⑨相關(guān)會計處理資料。（2）以進(jìn)口實(shí)物出資的，除實(shí)施上述“實(shí)物出資的審驗(yàn)程序”外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：①按照國家規(guī)定須辦理價值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗(yàn)檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書；②檢查財產(chǎn)價值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、進(jìn)口貨物報關(guān)單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險單局、實(shí)物出資清單及驗(yàn)收清單等一致；檢查實(shí)物是否來源于境外；③觀察、檢查實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價值等是否與財產(chǎn)價值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；④當(dāng)實(shí)物出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算。執(zhí)行股份有限公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)，注冊會計師還需要獲取下列資料：（1）股份有限公司以公開發(fā)行新股（含配股）方式或者上市公司已非公開發(fā)行新股方式增加注冊資本的，還應(yīng)當(dāng)取得國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)文件。⑩實(shí)施以下程序，關(guān)注前期注冊資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況：；；，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本、實(shí)收資本的情況。驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：1．標(biāo)題。說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。驗(yàn)資報告中的會計師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國市”。規(guī)劃信息多見于“如果……那么……”的分析中，即在給定的推測性假設(shè)下估算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的可能結(jié)果。1．注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過考慮下列事項(xiàng)，熟悉被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息的過程：（1）與編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)；（2）支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)；（3）運(yùn)用統(tǒng)計、數(shù)學(xué)方法及計算機(jī)輔助技術(shù)的程度；（4）形成和運(yùn)用假設(shè)時使用的方法；（5）以前期間編制預(yù)測性財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，以及其與實(shí)際情況出現(xiàn)更大差異的原因。在確保預(yù)測性財務(wù)信息和理性的前提下，預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)假設(shè)的可靠程度越高，預(yù)測性財務(wù)信息可以涵蓋的期間也就越長。這里所說的計算準(zhǔn)確性是指預(yù)測性財務(wù)信息編制過程中不存在數(shù)據(jù)計算錯誤、謄抄錯誤等機(jī)械性錯誤。3．指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息，即對預(yù)測性財務(wù)信息作出的界定與描述。此項(xiàng)結(jié)論應(yīng)采用消極方式表述。第三節(jié) 內(nèi)部控制審核一、內(nèi)部控制審核的涵義內(nèi)部控制審核（examination of internal controls）是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。：了解內(nèi)部控制的方法主要有詢問、檢查、觀察。固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制的固有限制；（2）根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險。代編業(yè)務(wù)既非審計業(yè)務(wù)也非審閱業(yè)務(wù)，不包含任何保證成分，因此不屬于鑒證業(yè)務(wù)，兩者的區(qū)別見表223。注冊會計師通常利用以前的經(jīng)驗(yàn)、查閱文件記錄或詢問客戶的相關(guān)人員，獲取對這些事項(xiàng)的了解。本章關(guān)鍵術(shù)語1．驗(yàn)資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。三、代編業(yè)務(wù)程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。3如果審核范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（l）被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；（2）被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；（3）注冊會計師的責(zé)任。如果被審核單位有多個經(jīng)營場所，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營場所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試。(五)假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財務(wù)信息出具否定意見的審核報告，或解除業(yè)務(wù)約定。12．報告日期。標(biāo)題一般統(tǒng)一規(guī)范為“審核報告”。如果管理層拒絕作出修正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些假設(shè)對審核報告的影響，出具保留或否定意見的審核報告，或者解除業(yè)務(wù)約定。因此，預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可作出合理假設(shè)的期間。注冊會計師的審核并不能免除被審核單位的這些責(zé)任。（二）預(yù)測與規(guī)劃預(yù)測是指管理層在最佳評估假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。驗(yàn)資報告應(yīng)由注冊會計師簽章并蓋章。4．意見段。（5）企業(yè)整體改組、改制須進(jìn)行變更登記的，包括非公司企業(yè)按公司法改制為公司或有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，除實(shí)施“設(shè)立驗(yàn)資的取證與審驗(yàn)”規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查用于折合實(shí)收資本（股本）的凈資產(chǎn)額的確認(rèn)依據(jù)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，并關(guān)注折合的實(shí)收資本（股本）總額是否不高于凈資產(chǎn)額。⑥如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計程序。（5）出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)是否可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓；以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，是否符合國家工商行政管理總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)凈資產(chǎn)出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如期、足額轉(zhuǎn)入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。四、審驗(yàn)的內(nèi)容與方法由于出資者投入資本的形式主要有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和凈資產(chǎn)等，所以注冊會計師應(yīng)按不同的出資方式，采用不同的方法進(jìn)行驗(yàn)證。具體驗(yàn)資計劃一般通過編制各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表完成。因此，在變更驗(yàn)資時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗(yàn)證增減實(shí)收資本（股本）的價值。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資；（1）被審驗(yàn)單位向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記時全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記。損害之后，尤如一個人患上了不治之癥的癌癥一樣，這個社會也完了，沒治了。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計程序，審計依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質(zhì)量也無從談起?！捌跫s調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)計將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。5．明確代編業(yè)務(wù)內(nèi)容和程序。稍微有點(diǎn)審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據(jù)的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的。Audit）費(fèi)用，比審計費(fèi)用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。企業(yè)在設(shè)立時填報的，并在企業(yè)登記機(jī)關(guān)登記的全體出資者的出資額，就是注冊資本。相比而言，設(shè)立驗(yàn)資要比變更驗(yàn)資簡單。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審驗(yàn)單位基本情況、驗(yàn)資類型、委托目的、審驗(yàn)范圍等，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，經(jīng)初步評估驗(yàn)資風(fēng)險后，確定是否接受委托。驗(yàn)資時實(shí)施必要的審計，可以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少驗(yàn)資風(fēng)險。2．實(shí)物出資的審驗(yàn)實(shí)物出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（6）注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與注冊資本實(shí)收情況相關(guān)的會計處理是否正確。審驗(yàn)被審驗(yàn)單位變更注冊資本、實(shí)收資本是否符合法定程序，注冊資本、實(shí)收資本（股本）的增減變動是否真實(shí)，相關(guān)會計處理是否正確。⑤檢查轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本前后各出資者的出資比例是否符合章程、協(xié)議中有關(guān)出資比例的約定。3．范圍段。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核一、 預(yù)測性財務(wù)信息的審核的涵義（一）預(yù)測性財務(wù)信息的涵義預(yù)測性財務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。預(yù)測和規(guī)劃所依據(jù)的假設(shè)的性質(zhì)不同，如果在同一份文件中既包含預(yù)測，又包含規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)清楚地表明哪些信息屬于預(yù)測，哪些信息屬于規(guī)劃。注冊會計師在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)然，使用者的需求僅僅是確定最合理的涵蓋期間時應(yīng)考慮的一個方面，注冊會計師還需要考慮這一需求是否超出被審核單位管理層作出最佳估計假設(shè)的能力。例如，注冊會計師受托審核一份預(yù)測利潤表，在審核財務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的預(yù)測時，需要關(guān)注預(yù)測期內(nèi)銀行借款的變化對財務(wù)費(fèi)用的可能影響。7．以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)。如果預(yù)測性財務(wù)信息只有一列，僅列示整個涵蓋期間的總金額而不分別列示其中每一細(xì)分期間的預(yù)測數(shù)據(jù)（例如，預(yù)測性財務(wù)信息中僅列示2008——2012年的預(yù)測銷售總額，而不分別列示其中每一年的預(yù)測銷售額），注冊會計師提出的審核結(jié)論僅僅針對整個涵蓋期間的總金額。注冊會計師的責(zé)任是了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，將審核風(fēng)險降低至可接受的水平。如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。8．簽章和會計師事務(wù)所地址。因此，如果注冊會計師的名字與某項(xiàng)財務(wù)信息發(fā)生聯(lián)系，便可能讓人產(chǎn)生誤解，以為注冊會計師對代編的財務(wù)信息提供了某種程度的保證。本章小節(jié)注冊會計師除了提供審計服務(wù)外，還提供其他鑒證及代編業(yè)務(wù)。驗(yàn)資是對企業(yè)注冊資本的實(shí)收或變更情況的審驗(yàn)，分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。（三）、代編業(yè)務(wù)發(fā)生重大錯報的情形及其處理1．發(fā)生重大錯報情形注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯報。9．報告日期。審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：1．標(biāo)題。如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。為此，審核報告還應(yīng)當(dāng)說明：1．由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測性財產(chǎn)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測性財務(wù)信息以區(qū)間形式表述時，對實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。9．對預(yù)測性財務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示。如果預(yù)測性財務(wù)信息的涵蓋期間有一部分是歷史期間，且針對該歷史期間的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)是可以獲取的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該歷史財務(wù)數(shù)據(jù)相對于預(yù)測性財務(wù)信息整體的重要性，例如該歷史期間的長度占預(yù)測性財務(wù)信息的整個涵蓋期間的比例。注冊會計師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括歷史財務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評價這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的計劃。對這一事項(xiàng)，注冊會計師通常提供合理保證。當(dāng)然，隨著涵蓋期間的延長，管理層作出最佳估計假設(shè)的能力會逐步減弱，因而涵蓋期間長的預(yù)測性財務(wù)信息被定性為規(guī)劃的可能性相對較大，但這并不表明涵蓋時間長的預(yù)測性財務(wù)信息必然是規(guī)劃，涵蓋時間短的預(yù)測性財務(wù)信息必然是預(yù)測。對于那些以一套完整的財務(wù)報表形式出現(xiàn)的預(yù)測性財務(wù)信息，通常稱為預(yù)測性財務(wù)報表。如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由；(2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本；(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；