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其他審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)資料(文件)

2025-07-15 08:23 上一頁面

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【正文】 并按照使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。如果預(yù)測性財(cái)務(wù)信息只有一列,僅列示整個(gè)涵蓋期間的總金額而不分別列示其中每一細(xì)分期間的預(yù)測數(shù)據(jù)(例如,預(yù)測性財(cái)務(wù)信息中僅列示2008——2012年的預(yù)測銷售總額,而不分別列示其中每一年的預(yù)測銷售額),注冊會計(jì)師提出的審核結(jié)論僅僅針對整個(gè)涵蓋期間的總金額。在編制過程中運(yùn)用了一整套假設(shè),包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動的推測性假設(shè),而這些事項(xiàng)和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具否定意見的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù),但與注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)為了確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平所進(jìn)行的內(nèi)部控制了解和測試不同。注冊會計(jì)師的責(zé)任是了解、測試和評價(jià)內(nèi)部控制,出具審核報(bào)告,因此,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。簽訂業(yè)務(wù)約定書后,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核的計(jì)劃工作。在選擇了解和測試的經(jīng)營場所時(shí),注冊會計(jì)師除考慮上述列舉的有關(guān)因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮不同場所之間經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的相似性,會計(jì)處理的集中程度,控制環(huán)境的有效性,尤其是管理當(dāng)局對各經(jīng)營場所行使授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營活動的能力,以及各經(jīng)營場所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額等因素。:整體是否防止錯(cuò)弊,內(nèi)部控制的性質(zhì)、內(nèi)部控制描述方式、經(jīng)營活動管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制,并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。2.收件人。4.范圍段。6.說明段。8.簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址。(二)審核意見類型的選擇審核報(bào)告的意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。4.如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見或否定意見;如果不能確定其影響,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。表223 代編業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別例解業(yè)務(wù)類型區(qū)別代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)(以歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)為例)業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人涉及注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財(cái)務(wù)信息提出任何程度的保證對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性的要求不對獨(dú)立性提出要求,但如果不獨(dú)立,應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)要求注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立與被審計(jì)單位對象可能是歷史財(cái)務(wù)信息,也可能是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息,通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)客戶制定的編制基礎(chǔ),可以是法定的,也可以使非法定的使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度證據(jù)對證據(jù)未提出要求獲取足以支持審計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)報(bào)告如果注冊會計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息向關(guān)聯(lián),需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告,但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告,并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見二、代編業(yè)務(wù)應(yīng)注意的的問題(一)、代編業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題按照《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號-代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定,不對代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求,但如果注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性,應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)。因此,如果注冊會計(jì)師的名字與某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息發(fā)生聯(lián)系,便可能讓人產(chǎn)生誤解,以為注冊會計(jì)師對代編的財(cái)務(wù)信息提供了某種程度的保證。2.針對重大錯(cuò)報(bào)的處理措施注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離,但不必報(bào)告背離的定量影響。在簽訂完業(yè)務(wù)約定書之后,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃,以便有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。(二)通常不需要執(zhí)行的程序除代編業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)則規(guī)定的程序外,注冊會計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序:1.詢問管理層,以評價(jià)所提供信息的可靠性和完整性;2.評價(jià)內(nèi)部控制;3.驗(yàn)證任何事項(xiàng);4.驗(yàn)證任何解釋。本章小節(jié)注冊會計(jì)師除了提供審計(jì)服務(wù)外,還提供其他鑒證及代編業(yè)務(wù)。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核是對被審核公司所作的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核進(jìn)行的審核,審核的內(nèi)容包括預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等,預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核的最終成果是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告。2.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核是指注冊會計(jì)師接受委托,對被審核單。注冊會計(jì)師的代編業(yè)務(wù)就是代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,或代為收集、分類和匯總其它財(cái)務(wù)信息。驗(yàn)資是對企業(yè)注冊資本的實(shí)收或變更情況的審驗(yàn),分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。二、代編業(yè)務(wù)報(bào)告的特別要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編財(cái)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)等相關(guān)信息。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正,并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。(三)、代編業(yè)務(wù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形及其處理1.發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)情形注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財(cái)務(wù)信息,并考慮形式是否恰當(dāng),是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)。(二)、出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告的情形在任何情況下,如果注冊會計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。注冊會計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。2.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局未在其聲明書及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,或雖已說明重大缺陷,卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。9.報(bào)告日期。7.意見段。5.固有限制段。3.引言段。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容:1.標(biāo)題。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,應(yīng)當(dāng)以書面形式與被審核單位溝通,并考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。三、內(nèi)部控制審核程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃,實(shí)施以下工作步驟:首先了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),其次評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,最后測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。注冊會計(jì)師在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下主要因素:(1)被審核單位所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等;(2)被審核單位的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;(3)被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化;(4)管理當(dāng)局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;(5)管理當(dāng)局評價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);(6)對重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;(7)特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性;(8)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷;(9)從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。如果接受委托,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見,并簽訂業(yè)務(wù)約定書。按照國家有關(guān)法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會計(jì)師的審核范圍受到限制可能是由于以下兩方面的原因: 1.被審核單位施加的限制,導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)必要的審核程序無法實(shí)施;2.外部環(huán)境因素導(dǎo)致的限制,例如,難以獲取適當(dāng)?shù)闹С中宰C據(jù)以評價(jià)假設(shè)的合理性。(四)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)時(shí)的處理如果認(rèn)為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報(bào)告,或解除業(yè)務(wù)約定。為此,審核報(bào)告還應(yīng)當(dāng)說明:1.由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生,并且變動可能重大,實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測性財(cái)產(chǎn)信息存在差異;同樣,當(dāng)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息以區(qū)間形式表述時(shí),對實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。另外,注冊會計(jì)師在確定預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告及審核意見的表述形式時(shí)需要注意,報(bào)告的形式應(yīng)當(dāng)與預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)方式相對應(yīng)。(二)審核報(bào)告中應(yīng)提出的結(jié)論注冊會計(jì)師在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明:1.根據(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查,注冊會計(jì)師是否注意到任何事項(xiàng),導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)。11.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。9.對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示。5.說明管理層對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息(包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè))負(fù)責(zé)。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。(一)審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素:1.標(biāo)題。如果預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的涵蓋期間有一部分是歷史期間,且針對該歷史期間的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可以獲取的,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息整體的重要性,例如該歷史期間的長度占預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的整個(gè)涵蓋期間的比例。這里所說的“對變化特別敏感的領(lǐng)域”是指那些一旦發(fā)生變化(可能只是很微小的變化)就可能對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)產(chǎn)生重大影響的領(lǐng)域。(五)評價(jià)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性等,確定預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。如果推測性假設(shè)與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的目的不相適應(yīng),或者有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際,注冊會計(jì)師應(yīng)提請管理層修正這些假設(shè)。注冊會計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),包括歷史財(cái)務(wù)信息考慮這些假設(shè),以及評價(jià)這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃。一般的,對于有限分發(fā)的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息而言,對其涵蓋期間長度的要求一般在法律法規(guī)中明確。(2)假設(shè)的可靠程度。隨著涵蓋期間的延長,假設(shè)的主觀性將會增加,管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的能力將會減弱,預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與最終實(shí)際情況不符的風(fēng)險(xiǎn)將會加大。對這一事項(xiàng),注冊會計(jì)師通常提供合理保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)歷史財(cái)務(wù)信息是否已經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啠欠襁x用了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況,以評價(jià)管理層是否識別出編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。注冊會計(jì)師的責(zé)任不包括對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見,但需要對管理層采用假設(shè)是否合理發(fā)表優(yōu)先保證的審核意見,對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制并按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)發(fā)表合理的審核意見。當(dāng)然,隨著涵蓋期間的延長,管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的能力會逐步減弱,因而涵蓋期間長的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息被定性為規(guī)劃的可能性相對較大,但這并不表明涵蓋時(shí)間長的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息必然是規(guī)劃,涵蓋時(shí)間短的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息必然是預(yù)測。例如,企業(yè)尚處于營業(yè)初期,未來經(jīng)營狀況的不確定性較大;或者管理層正在考慮進(jìn)行重大的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,而該轉(zhuǎn)型的效果尚有較大的不確定性等。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè),或同時(shí)基于推測性假設(shè)和最佳評估假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。這是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)重要特征。對于那些以一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表形式出現(xiàn)的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息,通常稱為預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中,遇有下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定:(1)被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的;(2)被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作,甚至阻撓審驗(yàn)的;(3)被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。、地址及蓋章驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章.。如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議,且無法協(xié)商一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由;(2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理;(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本;(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng);(5)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象;(6)其他事項(xiàng)。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力,供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。5.說明段。已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序通常包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等。這里的審驗(yàn)范圍是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊資本實(shí)收或變更情況。驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對象,一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。但需注意的是,驗(yàn)資報(bào)告只能合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求,但不應(yīng)被視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。②對減資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì),以驗(yàn)證減資后的注冊資本、實(shí)收資本(股本)是否真實(shí);如果截至減資基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),在利用其工作時(shí),應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。②檢查以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本(股本)的比例是否符合合并協(xié)議及國家有關(guān)規(guī)定。③檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊資本的盈余公積、未分配利潤是否符合國家有關(guān)規(guī)定。⑨檢查與增加或減少注冊資本、實(shí)收資本相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。⑤股份有限公司發(fā)行新股(含配股)或上市公司已非公開方式發(fā)行新股的,如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理,應(yīng)當(dāng)檢查委托承銷協(xié)議、承銷報(bào)告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單、證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序包括:①查閱董事會、股東會或股東大會關(guān)于注冊資本、實(shí)收資本增加或減少的決議,檢查注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表中所列內(nèi)容是否與有關(guān)協(xié)議及修改后的協(xié)議、章程一致。(3)股份有限公司分配股票股利,以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本、實(shí)收資本的,注冊會計(jì)師還需要取得證券登記機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明。(三)變更驗(yàn)資的取證注冊會計(jì)師執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí),通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況,獲取下列資料,形成審驗(yàn)證據(jù):(1)被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請書;(2)被審驗(yàn)單位董事會、股東會或股東大會作出的變更注冊資本、實(shí)收資本的決議;(3)政府
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