【正文】 幣財產(chǎn)計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷；（9）驗資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。因此，在變更驗資時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證增減實收資本（股本）的價值。因此，只要把投入被審驗單位的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值查驗準(zhǔn)確，即可確認(rèn)投入資本。需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗資。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行變更驗資：（1）被審驗單位出資者（包括原初資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變；（3）被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本；（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本；（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本；（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。通常在以下幾種情況下需要進(jìn)行設(shè)立驗資；（1）被審驗單位向公司登記機(jī)關(guān)申請設(shè)立登記時全體股東的一次性全部出資和分次出資的首次出資；（2）公司新設(shè)合并、分立，新設(shè)立的公司向公司登記機(jī)關(guān)申請設(shè)立登記。在驗資業(yè)務(wù)中必須嚴(yán)格區(qū)分以下兩方的責(zé)任：按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責(zé)任；按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。民間審計的其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括驗資、預(yù)測性財務(wù)信息的審核和內(nèi)部控制審核。損害之后，尤如一個人患上了不治之癥的癌癥一樣，這個社會也完了，沒治了。據(jù)介紹，“潔凈審計”的主意出自Scrushy，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險高回報的業(yè)務(wù)。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“審計相關(guān)費(fèi)用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine然而，獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計程序，審計依然是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質(zhì)量也無從談起。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯報或漏報，財務(wù)報表便存在失實或舞弊的可能。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對應(yīng)的資產(chǎn)增加額?！捌跫s調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這是薩班斯奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。4．掌握內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容以及審核報告的基本內(nèi)容。n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料5．明確代編業(yè)務(wù)內(nèi)容和程序。為其財務(wù)報表進(jìn)行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的安永會計師事務(wù)所（以下簡稱安永），也將自己置于風(fēng)口浪尖上。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計和判斷，具有很大的不確定性。　　據(jù)《華爾街日報》的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：　　——安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執(zhí)行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財務(wù)主管Emery稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據(jù)的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的。注冊會計師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。在這一點上，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是前車之鑒。在南方保健一案中，安永是否保持實質(zhì)獨(dú)立，正受到各方的質(zhì)疑。Audit）費(fèi)用，比審計費(fèi)用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費(fèi)用。 （資料來源：《中國注冊會計師》，黃世忠、葉豐瀅。第一節(jié) 驗 資一、驗資概述（一）驗資的涵義和意義驗資（verification of capital contributions）是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。企業(yè)在設(shè)立時填報的，并在企業(yè)登記機(jī)關(guān)登記的全體出資者的出資額，就是注冊資本。注冊會計師的責(zé)任不能替代、減輕或免除出資者及被審驗單位的責(zé)任。因此，因此，變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）增、減變動情況有關(guān)的事項。相比而言，設(shè)立驗資要比變更驗資簡單。但變更驗資則不同，由于被審驗單位已經(jīng)處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有了各種負(fù)債，因而，資產(chǎn)在形態(tài)上與所有者權(quán)益、負(fù)債的對應(yīng)關(guān)系已經(jīng)很難區(qū)分。所以，驗資范圍必須擴(kuò)大到資產(chǎn)和負(fù)債。 三、驗資程序驗資程序是指注冊會計師從接受驗資委托開始，到實施必要的驗資方法，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論并出具驗資報告為止的整個驗資業(yè)務(wù)工作過程，該過程可分為驗資準(zhǔn)備、驗資實施和驗資報告三個階段。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審驗單位基本情況、驗資類型、委托目的、審驗范圍等，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，經(jīng)初步評估驗資風(fēng)險后，確定是否接受委托。驗資計劃應(yīng)包括總體驗資計劃和具體驗資計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況的變化對驗資計劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，并記錄于驗資工作底稿。注冊會計師在開展實地取證工作之前，應(yīng)進(jìn)一步取得有關(guān)的文件和資料，并對被審驗單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評審。驗資時實施必要的審計，可以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少驗資風(fēng)險。（三）驗資報告階段驗資報告階段是注冊會計師根據(jù)驗資工作底稿及形成的驗資意見，擬定出驗資報告，并送交委托人的過程，是驗資工作的總結(jié)階段。下面闡述設(shè)立驗資的審驗程序。（3）執(zhí)行外商投資企業(yè)設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，注冊會計師還需要獲取下列資料：①審批機(jī)關(guān)核發(fā)的批準(zhǔn)證書；②企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；③外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金帳戶開戶證明、外方出資情況詢證函回函；④外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，有關(guān)該外商投資企業(yè)已審計財務(wù)報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件、國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；⑤以進(jìn)口實物出資的，進(jìn)口貨物報關(guān)單；各地出入境檢驗檢疫局或經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和財政部授予資格的其他價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書（外商獨(dú)資企業(yè)除外）；⑥相關(guān)會計處理資料。2．實物出資的審驗實物出資的審驗?zāi)繕?biāo)是審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位，并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)驗證其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。（3）外方以貨幣、實物出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定向企業(yè)注冊地外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性和合規(guī)性。（6）注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與注冊資本實收情況相關(guān)的會計處理是否正確。發(fā)起設(shè)立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否低于公司注冊資本的百分之二十，對其余部分，章程是否規(guī)定由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中投資公司在五年內(nèi)繳足。（6）被審驗單位為一人有限責(zé)任公司的，其出資者是否不為自然人設(shè)立的一人有限責(zé)任公司；出資者是否一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。（2）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)取得股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗被審驗單位變更注冊資本、實收資本是否符合法定程序，注冊資本、實收資本（股本）的增減變動是否真實，相關(guān)會計處理是否正確。③國家規(guī)定須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的出資財產(chǎn)，檢查是否依法辦理。⑦因合并、分立變更注冊資本和實收資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊資本和實收資本的，檢查被審驗單位是否按規(guī)定通知債權(quán)人，在報紙上發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保，并得到債權(quán)人的認(rèn)可；檢查是否辦理財產(chǎn)合并或分割手續(xù)；檢查是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)。（1）以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，除實施上述“變更驗資的一般審驗程序”規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列審驗程序：①對用于轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進(jìn)行審計，以驗證其金額是否準(zhǔn)確；如果已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，在利用其工作時，應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——利用其他注冊會計師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。⑤檢查轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本前后各出資者的出資比例是否符合章程、協(xié)議中有關(guān)出資比例的約定。②檢查財產(chǎn)分割及以凈資產(chǎn)折合實收資本（股本）的比例是否符合分立協(xié)議及國家有關(guān)規(guī)定。五、驗資報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審驗程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)后，以經(jīng)過核實的審驗證據(jù)為依據(jù)，形成審驗意見，出具驗資報告。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。3．范圍段。注冊會計師的責(zé)任是按照準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計師的審驗意見，即明確說明已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況。對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累積注冊資本實收金額。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。附件中的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表是驗資報告的組成部分，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗單位的一種書面證明，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一。合伙會計師事務(wù)所出具的驗資報告，應(yīng)當(dāng)由一名對驗資項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名并蓋章。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核一、 預(yù)測性財務(wù)信息的審核的涵義（一）預(yù)測性財務(wù)信息的涵義預(yù)測性財務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。預(yù)測性財務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來其間。盈利預(yù)測是一種最典型的預(yù)測，是指被審核單位的管理層在對未來經(jīng)營業(yè)績所作出最佳評估假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。這時，假定的市場占有率數(shù)據(jù)屬于推測性假設(shè)，所預(yù)測的財務(wù)信息屬于規(guī)劃。預(yù)測和規(guī)劃所依據(jù)的假設(shè)的性質(zhì)不同，如果在同一份文件中既包含預(yù)測，又包含規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)清楚地表明哪些信息屬于預(yù)測，哪些信息屬于規(guī)劃。管理層負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財務(wù)信息，包括識別和披露預(yù)測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)。二、 預(yù)測性財務(wù)信息的審核的目標(biāo)和范圍（一）預(yù)測性財務(wù)信息的審核的目標(biāo)注冊會計師進(jìn)行預(yù)測性財務(wù)信息的審核的目標(biāo)，是審計人員在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：；在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；；，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測性假設(shè)還是最佳估計假設(shè)；，并選用了恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?．注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測性財務(wù)信息時依賴歷史財務(wù)信息的程度是否合理。注冊會計師在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分不同性質(zhì)的保證以及其各自的適用范圍，避免混淆。注冊會計師可以從下列方面考慮預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋的期間是否合理：(1)經(jīng)營周期。(3)使用者的需求。當(dāng)然，使用者的需求僅僅是確定最合理的涵蓋期間時應(yīng)考慮的一個方面，注冊會計師還需要考慮這一需求是否超出被審核單位管理層作出最佳估計假設(shè)的能力。(三)評估推測性假設(shè)當(dāng)使用推測性假設(shè)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。(四)評價假設(shè)時應(yīng)重點關(guān)注的對象注冊會計師在評價編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注具有以下特征的假設(shè)：1．對預(yù)測性財務(wù)信息具有重大影響的假設(shè)；2．對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)；3．與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)；4．存在重大不確定性的假設(shè)。內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量（如利率等）確定的金額之間不存在不一致。例如，注冊會計師受托審核一份預(yù)測利潤表，在審核財務(wù)費(fèi)用等項目的預(yù)測時，需要關(guān)注預(yù)測期內(nèi)銀行借款的變化對財務(wù)費(fèi)用的可能影響。(九)獲取管理層聲明書注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：1．預(yù)測性財務(wù)信息的預(yù)定用途；2．管理層作出的重大假設(shè)的完整性；3．管理層認(rèn)可對預(yù)測性財務(wù)信息的責(zé)任。2．收件人。應(yīng)特別注意的是，審核報告中提及的預(yù)測性財務(wù)信息的各項識別特征（如報表或者所涉及項目的名稱、日期、涵蓋期間等）應(yīng)與后附的管理層簽署的預(yù)測性財務(wù)信息一致。7．以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)。該警示表明注冊會計師不對該預(yù)測性財務(wù)信息未來的可實現(xiàn)程度作出保證。報告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。2．對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，