試談視同銷售的會計處理-資料下載頁
2025-06-27 06:11本頁面
【正文】 〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。此規(guī)定適應了我國目前企業(yè)資產(chǎn)移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強的操作性和前瞻性?！ 《⒆越ㄉ唐贩哭D為自用或經(jīng)營不再視同銷售 國稅函〔2008〕828號文件同時明確，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途的。即除將資產(chǎn)轉移至境外以外，企業(yè)上述6項經(jīng)營活動可視為內部處置資產(chǎn)行為，不再視同銷售確認收入?！ 〈饲?，根據(jù)國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應視同銷售確認收入：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售?！ 惡?008〕828號文件明確企業(yè)改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營），即自建商品房轉為自用或經(jīng)營等不再視同銷售，自2008年1月1日起執(zhí)行。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應高度關注此項變化，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，應按新政策規(guī)定執(zhí)行。 三、視同銷售應區(qū)分不同情況確認收入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。由于視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務沒有以貨幣進行計價，一般認為，也應當按照公允價值確認其收入，計算應納稅額?！ Υ?，國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人視同銷售情形，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。當然，如果屬于上述內部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉移至境外，則該內部處置資產(chǎn)的行為就不用確認收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關資產(chǎn)尚未結轉的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結轉或計提。如果不屬于內部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內部處置資產(chǎn)的行為，但資產(chǎn)被轉移至境外，就應視同銷售，確認收入，繳納企業(yè)所得稅。同時涉及增值稅、營業(yè)稅及消費稅的也應按現(xiàn)行政策規(guī)定依法繳納?！ ×硗猓瑖叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。此外，國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。文件還就企業(yè)分立業(yè)務作出規(guī)定，被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。9 / 9
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