試談企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題-資料下載頁
2025-03-25 12:04本頁面
【正文】 000 000 第三，滿足無形資產(chǎn)的各項條件確認無形資產(chǎn)時 借:無形資產(chǎn) 6 000 000 貸:研發(fā)支出——資本化支出 6 000 000 第四，8 年度當期應(yīng)交所得稅 當期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=當期利潤總額當期列入費用的研究開發(fā)支出50%=10 000 0004 000 000 50% =8 000 000 元 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當期所得稅率 =8 000 00025%=2 000 000 元 會計分錄: 借:所得稅費用——當期所得稅費用 2 000 000 8 / 12 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2 000 000 第五，9 年度攤銷確認的無形資產(chǎn)價值 會計分錄: 借:制造費用——專利權(quán)攤銷 600 000 貸:累計攤銷 600 000 第六，9 年度當期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅 當期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=當期利潤總額當期確認的無形資產(chǎn)50%=10 000 000600 00050%=9 700 000 元 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當期所得稅率 =9 700 00025%=2 425 000 元會計分錄: 借:所得稅費用——當期所得稅費用 2 425 000 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2 425 000三、我國的研究與開發(fā)費用準則及其展望從上文對研究與開發(fā)費用的含義及其會計處理方法的討論來看，從上講，企業(yè)的開發(fā)費用可分兩部分進行會計處理，即將成功的開發(fā)活動費用資本化以及將失敗的開發(fā)活動費用直接沖銷當期收益。但是，由于與研究開發(fā)活動有關(guān)的未來利益是否流入企業(yè)及其金額與時間分布具有高度的不確定性，難以操作，導(dǎo)致對開發(fā)費用會計處理的資本化與當期費用化之爭。（一）現(xiàn)行研究開發(fā)費用會計處理存在的弊端第一，利潤的真實性和可比性。當期費用容易受研究開發(fā)費用的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣。第二，現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開發(fā)費用也將越來越大，信息使用者將更關(guān)注企業(yè)的科研活動，而現(xiàn)行的會計處理方法未能體現(xiàn)其重要性 。9 / 12 第三，能真實反映無形資產(chǎn)的價值。有些專利、商標權(quán)開發(fā)費用很大，如果僅用最后階段的申請，注冊費用計價，勢必會使賬面價值與實際價值相差甚遠；如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)費用計入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)的價值既不真實也不全面。第四，符合一貫性原則。因為開發(fā)往往會跨年度，如果本年度開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費用列入當期費用，而當下一年度繼續(xù)開發(fā)取得成功時，將該年度發(fā)生的費用計入資產(chǎn)，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期費用的縱向可比性。第五，核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益。研究開發(fā)費用的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使項目開發(fā)成功時無從查考其投資總額，在將來考核無形資產(chǎn)投資效益時便失去了一個可靠的分析指標。（二）研究開發(fā)費用會計處理的建議設(shè)置“科研經(jīng)費”和“研究開發(fā)費用”兩個科目。 “科研經(jīng)費”科目是用來核算企業(yè)計提或收到的科研經(jīng)費。企業(yè)按規(guī)定計提科研經(jīng)費，以及承擔國家或其他單位委托的科研開發(fā)項目而收到其所撥付的科研經(jīng)費時，記入該科目的貸方；當處于研究階段年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費用，以及處于開發(fā)階段，在開發(fā)項目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費用時，記入該科目的借方，該科目按科研經(jīng)費的來源設(shè)置明細賬?！?“研究開發(fā)費用”科目是用來歸集企業(yè)研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)發(fā)生的研究、開發(fā)費用，記入該科目的借方；開發(fā)項目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費用及年末結(jié)轉(zhuǎn)處于研究階段的研究費用時，記入該科目的貸方。該科目應(yīng)按“研究費用” 、 “開發(fā)費用”設(shè)置二級科目，再按科研項目種類設(shè)置明細分類科目。該方法具有以下優(yōu)點：①有利于保證科研經(jīng)費的來源。②體現(xiàn)了國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持政策。③更加充分體現(xiàn)了劃分收益性支出和資本性支出的原則。④項目開發(fā)成功轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，提高了企業(yè)研究開發(fā)的積極性。四、結(jié)束語從我國工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境來看，研究與開發(fā)費用資本化處理更具有積極意義。我國目前沒有單獨的研究與開發(fā)費用準則， 《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。10 / 12顯然，我國對研究與開發(fā)費用是采取費用化的會計處理方法。但是，這種“一刀切”的處理不利于正確評價企業(yè)業(yè)績，也不利于企業(yè)作出正確的投資決策。費用化處理將研究與開發(fā)費用全部計入當期管理費用，減少當期利潤，實際上這些支出一般要在以后會計期間才可能產(chǎn)生收益，從而使收益與費用不配比。這種簡單的費用化處理對于那些高科技企業(yè)的影響尤其明顯。“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力” ，現(xiàn)代經(jīng)濟是知識經(jīng)濟，企業(yè)會越來越依靠自身的研究開發(fā)能力，因而研究開發(fā)的資金投入也會越來越多。所以，正確合理地處理研究與開發(fā)費用成為一個不斷探討的問題。參考文獻[1] 張宇璐，研究開發(fā)費用核算的國際比較，西南財經(jīng)大學(xué)院報，2022(10)[2] ，會計研究 2022(09)[3] 郝建國，工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)，北京：中國市場經(jīng)濟出版社，2022(08)[4] 呂淑波，施工企業(yè)會計，北京：金盾出版社，2022(10)[5] 陳鐵群，新編工業(yè)企業(yè)會計，上海：立信會計出版社，2022(08)[6] 李小敏，企業(yè)研究與開發(fā)費用分析，現(xiàn)代企業(yè)文化，2022(12)[7] 鄧健順，開發(fā)費用財務(wù)與稅務(wù)差異，商業(yè)現(xiàn)代化，2022（09）[8] 高蕾，開發(fā)費用會計處理探析，經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2022（05）[9] 爾偉麗，開發(fā)費用時間中的應(yīng)用，會計之友，2022（07）[10] 吳建，開發(fā)費用謎解，新理財，2022（04
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