試談企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題-資料下載頁
2025-03-25 12:04本頁面
【正文】 000 000 第三，滿足無形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí) 借:無形資產(chǎn) 6 000 000 貸:研發(fā)支出——資本化支出 6 000 000 第四，8 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤總額當(dāng)期列入費(fèi)用的研究開發(fā)支出50%=10 000 0004 000 000 50% =8 000 000 元 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅率 =8 000 00025%=2 000 000 元 會(huì)計(jì)分錄: 借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 000 000 8 / 12 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000 第五，9 年度攤銷確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值 會(huì)計(jì)分錄: 借:制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 600 000 貸:累計(jì)攤銷 600 000 第六，9 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅 當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期利潤總額當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)50%=10 000 000600 00050%=9 700 000 元 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅率 =9 700 00025%=2 425 000 元會(huì)計(jì)分錄: 借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 425 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 425 000三、我國的研究與開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則及其展望從上文對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的含義及其會(huì)計(jì)處理方法的討論來看，從上講，企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用可分兩部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將成功的開發(fā)活動(dòng)費(fèi)用資本化以及將失敗的開發(fā)活動(dòng)費(fèi)用直接沖銷當(dāng)期收益。但是，由于與研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的未來利益是否流入企業(yè)及其金額與時(shí)間分布具有高度的不確定性，難以操作，導(dǎo)致對(duì)開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的資本化與當(dāng)期費(fèi)用化之爭(zhēng)。（一）現(xiàn)行研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的弊端第一，利潤的真實(shí)性和可比性。當(dāng)期費(fèi)用容易受研究開發(fā)費(fèi)用的影響而大起大落，從而使利潤的真實(shí)性和可比性大打折扣。第二，現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用也將越來越大，信息使用者將更關(guān)注企業(yè)的科研活動(dòng)，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法未能體現(xiàn)其重要性 。9 / 12 第三，能真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。有些專利、商標(biāo)權(quán)開發(fā)費(fèi)用很大，如果僅用最后階段的申請(qǐng)，注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必會(huì)使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)；如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，則其無形資產(chǎn)的價(jià)值既不真實(shí)也不全面。第四，符合一貫性原則。因?yàn)殚_發(fā)往往會(huì)跨年度，如果本年度開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用，而當(dāng)下一年度繼續(xù)開發(fā)取得成功時(shí)，將該年度發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，這二者的會(huì)計(jì)處理存在著明顯的不一致，影響了當(dāng)期費(fèi)用的縱向可比性。第五，核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益。研究開發(fā)費(fèi)用的記錄方面顯示出的極大隨意性，將使項(xiàng)目開發(fā)成功時(shí)無從查考其投資總額，在將來考核無形資產(chǎn)投資效益時(shí)便失去了一個(gè)可靠的分析指標(biāo)。（二）研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議設(shè)置“科研經(jīng)費(fèi)”和“研究開發(fā)費(fèi)用”兩個(gè)科目。 “科研經(jīng)費(fèi)”科目是用來核算企業(yè)計(jì)提或收到的科研經(jīng)費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提科研經(jīng)費(fèi)，以及承擔(dān)國家或其他單位委托的科研開發(fā)項(xiàng)目而收到其所撥付的科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入該科目的貸方；當(dāng)處于研究階段年末結(jié)轉(zhuǎn)其研究費(fèi)用，以及處于開發(fā)階段，在開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費(fèi)用時(shí)，記入該科目的借方，該科目按科研經(jīng)費(fèi)的來源設(shè)置明細(xì)賬。 “研究開發(fā)費(fèi)用”科目是用來歸集企業(yè)研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的研究、開發(fā)費(fèi)用，記入該科目的借方；開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)費(fèi)用及年末結(jié)轉(zhuǎn)處于研究階段的研究費(fèi)用時(shí)，記入該科目的貸方。該科目應(yīng)按“研究費(fèi)用” 、 “開發(fā)費(fèi)用”設(shè)置二級(jí)科目，再按科研項(xiàng)目種類設(shè)置明細(xì)分類科目。該方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：①有利于保證科研經(jīng)費(fèi)的來源。②體現(xiàn)了國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持政策。③更加充分體現(xiàn)了劃分收益性支出和資本性支出的原則。④項(xiàng)目開發(fā)成功轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，提高了企業(yè)研究開發(fā)的積極性。四、結(jié)束語從我國工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，研究與開發(fā)費(fèi)用資本化處理更具有積極意義。我國目前沒有單獨(dú)的研究與開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。10 / 12顯然，我國對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用是采取費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法。但是，這種“一刀切”的處理不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績，也不利于企業(yè)作出正確的投資決策。費(fèi)用化處理將研究與開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，實(shí)際上這些支出一般要在以后會(huì)計(jì)期間才可能產(chǎn)生收益，從而使收益與費(fèi)用不配比。這種簡單的費(fèi)用化處理對(duì)于那些高科技企業(yè)的影響尤其明顯?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力” ，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)會(huì)越來越依靠自身的研究開發(fā)能力，因而研究開發(fā)的資金投入也會(huì)越來越多。所以，正確合理地處理研究與開發(fā)費(fèi)用成為一個(gè)不斷探討的問題。參考文獻(xiàn)[1] 張宇璐，研究開發(fā)費(fèi)用核算的國際比較，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)院報(bào)，2022(10)[2] ，會(huì)計(jì)研究 2022(09)[3] 郝建國，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，北京：中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出版社，2022(08)[4] 呂淑波，施工企業(yè)會(huì)計(jì)，北京：金盾出版社，2022(10)[5] 陳鐵群，新編工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2022(08)[6] 李小敏，企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用分析，現(xiàn)代企業(yè)文化，2022(12)[7] 鄧健順，開發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)與稅務(wù)差異，商業(yè)現(xiàn)代化，2022（09）[8] 高蕾，開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理探析，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2022（05）[9] 爾偉麗，開發(fā)費(fèi)用時(shí)間中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)之友，2022（07）[10] 吳建，開發(fā)費(fèi)用謎解，新理財(cái)，2022（04
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