【正文】 防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計(jì)入所屬的會(huì)計(jì)期間。測(cè)試方法：檢查會(huì)計(jì)期末前后一段時(shí)間的銀行對(duì)帳單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。 （6）審查外幣資金折算 （7）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露 二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計(jì)（應(yīng)收賬款是重點(diǎn)） 應(yīng)收賬款是與銷售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算的內(nèi)容不同，審查的重點(diǎn)也有一定區(qū)別 （一）應(yīng)收賬款 審計(jì)目標(biāo) 1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)； 2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確； 3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； 4）確定應(yīng)收賬款是否可收回； 5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)； 6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 符合性測(cè)試 （1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時(shí)收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評(píng)價(jià)內(nèi)控 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比 （3）抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳 抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （4）由明細(xì)帳追查至發(fā)票（5）審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票 （6）函證應(yīng)收賬款 函證方式的選擇－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 .函證的對(duì)象。 肯定式：一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： （1）大額或賬齡較長的項(xiàng)目，時(shí)間長； （2）存在貸方余額； （3）年終大量賒銷； （4）發(fā)生危機(jī)客戶。 當(dāng)債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證： 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多； （7）審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款 是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件 （8）確定應(yīng)收收賬款的披露 （二）預(yù)付賬款 1．審計(jì)目標(biāo)（結(jié)合應(yīng)收賬款） 2．符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與應(yīng)付賬款結(jié)合學(xué)習(xí)）。 三、存貨審計(jì) （一）審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)部控制是否健全 存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在 記錄完整 確實(shí)為被審計(jì)單位擁有 計(jì)價(jià)符合實(shí)際 期末前后收付正確記錄 成本計(jì)算正確 披露恰當(dāng) （二）符合性測(cè)試 存貨內(nèi)部控制制度 符合性測(cè)試：了解；抽查入庫；抽查發(fā)出；審查成本會(huì)計(jì)制度；分析性復(fù)核；評(píng)價(jià)。 其中分析性復(fù)核是重點(diǎn)程序： （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 存貨的實(shí)地盤點(diǎn) （1） 參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃 召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一位參與人員。 （2）監(jiān)盤時(shí)間：最好在會(huì)計(jì)期末以前。 如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。 （3） 實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 盤點(diǎn)開始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過程。 （4）項(xiàng)目選取 對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 2．存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試 （1）外購存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試 主要是對(duì)被審計(jì)單位所選計(jì)價(jià)方法（加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等）的合理性與一致性予以關(guān)注。 （2）自制存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試 3．在途材料的審查 4．委托加工材料的審查 5．低值易耗品的審查 6．購銷業(yè)務(wù)的年度截止測(cè)試 檢查結(jié)帳日最后一張銷售發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的編號(hào)。 7．審查存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否公允 四、長期投資審計(jì) （一）審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)部控制健全性 在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在 所有發(fā)生業(yè)務(wù)記錄完畢 確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有 確定計(jì)價(jià)正確 確定期末分類正確 披露恰當(dāng) （二）內(nèi)部控制和符合性測(cè)試 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 取得明細(xì)表 核對(duì)和盤點(diǎn)長期投資 審查長期投資的入賬價(jià)值是否正確 長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確 折價(jià)、溢價(jià)攤銷是否正確 審查收益處理是否正確 投資收回處理是否正確 在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露恰當(dāng) 五、固定資產(chǎn)審計(jì) （一）審計(jì)目標(biāo) 確定內(nèi)部控制健全性 實(shí)際存在運(yùn)行情況 所有權(quán)情況 計(jì)價(jià)方法適當(dāng) 折舊政策適當(dāng) 交易會(huì)計(jì)處理適當(dāng)，披露正確 （二）內(nèi)部控制和符合性測(cè)試 內(nèi)部控制 不相容的職責(zé)分離 固定資產(chǎn)的賬簿記錄 編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算 確定資本性支出和權(quán)益性支出的合理性 定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn) 符合性測(cè)試 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 盤點(diǎn) 固定資產(chǎn)增加的審計(jì) 固定資產(chǎn)減少的審計(jì) 固定資產(chǎn)折舊的審計(jì) 六、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn) 第十章負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì) （一）應(yīng)付賬款審計(jì) 1．審計(jì)目標(biāo) 、總賬明細(xì)帳核對(duì)相符 2．內(nèi)部控制和符合性測(cè)試 內(nèi)部控制 從控制程序角度學(xué)習(xí) （1） 付款審核 （2） 發(fā)票注明付訖記錄 （3） 日期管理 （4） 總賬明細(xì)帳核對(duì) （5） 職責(zé)分工 符合性測(cè)試 （1） 了解 （2） 抽查確認(rèn)方式 （3） 抽查過帳和償付 （4） 分析形復(fù)核：現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨成本比、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債/購貨成本比 （5） 評(píng)價(jià) 3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1） 取得或編制明細(xì)表 （2） 抽取原始記錄 （3） 查找未入賬的應(yīng)付賬款 ，以查出漏記得應(yīng)付賬款 （4） 截止性測(cè)試 （5） 應(yīng)付賬款的函證 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。 （6）確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露 （二）其他流動(dòng)負(fù)債的審計(jì) 由于不是重點(diǎn)內(nèi)容，我們選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試中比較重要的部分來講解。 短期借款 ： 注意5是否按期還本付息，有無逾期不還；余額與銀行對(duì)賬單余額是否相符 應(yīng)付票據(jù) ： 注意利息的處理 預(yù)收賬款 ： 比照應(yīng)收賬款學(xué)習(xí) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) ： 注意分配是否正確 應(yīng)交稅金 ： 注意計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、計(jì)算方法是否正確、是否及時(shí)足額繳納 二、長期負(fù)債審計(jì) （一）長期借款 審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)部控制制度 適當(dāng)授權(quán)、按時(shí)付息、定期獨(dú)立稽核 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1） 取得明細(xì)表 （2） 函證 （3） 審查有關(guān)文件 （4） 審查銀行存款和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿 （5） 審查分類和截止測(cè)試是否正確 （6） 在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露適當(dāng) （二）應(yīng)付債券 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：會(huì)計(jì)處理正確性、折溢價(jià)分?jǐn)偟恼_性、到期還本付息的正確性 （三）長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益審計(jì) 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。但對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，在審計(jì)過程中， 一般采用詳細(xì)審計(jì)。 （一）審計(jì)目標(biāo) 資本投入、股票發(fā)行、利潤紅利分配控制適當(dāng) 業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán) 股本數(shù)額與實(shí)際出資相符 確定資本公積、留存收益、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性 確定表達(dá)與披露是否公允 （二）內(nèi)部控制制度 增減變動(dòng)、職責(zé)分工、委托獨(dú)立的登記結(jié)算公司保管記錄發(fā)放股利 （三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 股本 （1） 正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （2） 所有業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán) （3） 股本期末計(jì)價(jià)正確 （4） 披露恰當(dāng) 資本公積 注意增減是否符合規(guī)定 留存收益 （1） 盈余公積：提取符合規(guī)定、使用符合規(guī)定 （2） 未分配利潤：本年利潤的核算、利潤分配核算、分配利潤股利：發(fā)放的授權(quán)批準(zhǔn)、支付的正確性。48 / 48