【正文】 類賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）凈額。 （2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方匯集全部收入與利得，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收人等；借方匯集全部費用或損失，包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等；平時余額在貸方，為從年初至本月底止累計實現(xiàn)的凈利潤，如余額在借方，則為累計虧損；年終要將本賬戶反映的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)人“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶一般不設(shè)明細賬戶。2．利潤分配（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的累計余額。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記利潤分配的去向和從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的虧損數(shù)額，利潤分配去向包括：提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、提取任意盈余公積、轉(zhuǎn)作股本的股利等：貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的全年實現(xiàn)的凈利潤以及虧損的彌補情況；年末余額，在貸方，反映公司歷年積存的未分配利潤，在借方，為未彌補虧損。（4）設(shè)置的主要明細賬戶是：①提取法定盈余公積；②應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；③提取任意盈余公積；④轉(zhuǎn)作股本的股利；⑤盈余公積補虧；⑥未分配利潤。 這些明細賬戶中，①②③④這4個如有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，都會是借方余額；⑤號明細賬戶，如發(fā)生用盈余公積彌補虧損的業(yè)務(wù)，則為貸方余額；①～⑤號明細賬戶余額，年末都要轉(zhuǎn)人“未分配利潤”明細賬，與從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的凈利潤或虧損對沖，年終轉(zhuǎn)賬后，只有“未分配利潤”明細賬有余額，其他明細賬均無余額。3．盈余公積（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積，以及使用情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記從本年實現(xiàn)的凈利潤中提取的法定盈余公積和任意盈余公積；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本；余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積累計結(jié)余額。（4）本賬戶設(shè)置的主要明細賬戶有：法定盈余公積、任意盈余公積等。（二）收益類賬戶利潤形成所涉及的收益類賬戶本節(jié)只介紹“投資收益”和“營業(yè)外收入”?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”在第五節(jié)已作介紹。1．投資收益（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。（2）性質(zhì)：收益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記對外投資所取得的收益，包括投資分得的利潤或股利，購買債券獲得的利息以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)或債權(quán)所獲得的差價收人；借方登記對外投資發(fā)生的損失，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)或債權(quán)發(fā)生的差價損失；余額在貸方為投資凈收益，在借方為投資凈損失，期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶后，本賬戶無余額。（4）本賬戶按投資收益種類設(shè)明細賬。2．營業(yè)外收人（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的、應(yīng)計人當(dāng)期損益的各項利得。（2）性質(zhì)：收益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶按營業(yè)外收入的項目設(shè)明細賬。（三）費用類賬戶1．營業(yè)外支出（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的、應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項損失。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶按營業(yè)外支出的項目設(shè)明細賬。2．所得稅費用（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)本期應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期應(yīng)負擔(dān)的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的所得稅費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（四）負債類賬戶此部分業(yè)務(wù)只涉及“應(yīng)付股利”賬戶。（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配的現(xiàn)金股利。公司分配的股票股利。不通過本賬戶核算。（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)根據(jù)股利分配方案應(yīng)向股東支付的現(xiàn)金股利：借方登記實際支付的現(xiàn)金股利；余額在貸方，表示尚未支付的現(xiàn)金股利” （4）本賬戶可按投資者沒明細賬戶。三、核算舉例四、會計核算歸納：（一）利潤形成的核算： 月末將收入類賬戶有關(guān)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”時：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤月末將支出類賬戶有關(guān)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”時： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用（二）所得稅會計核算：所得稅的含義：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 ： 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅： 借：本年利潤 貸：所得稅費用（三）利潤分配的核算：含義：利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的協(xié)議，在每一會計年度結(jié)束后，對本期實現(xiàn)的凈利潤進行的分配，一部分沉淀于企業(yè)形成各種儲備資金形式；另一部分作為投資者的回報；還有一部分形成未分配利潤，可用于以豐補歉，彌補以后年度的虧損等。利潤分配的賬務(wù)處理第一步，凈利潤（虧損）的結(jié)轉(zhuǎn)第二步，彌補虧損（稅前利潤、稅后利潤、盈余公積）第三步，提取盈余公積的核算第四步，向投資者分配利潤（股利）的核算第五步，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”有關(guān)明細分類賬戶的本期發(fā)生額⑴ 年度終了，將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”時： 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤⑵ 提取法定盈余公積時：借：利潤分配—— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：盈余公積—— 法定盈余公積 —— 任意盈余公積 應(yīng)付股利⑶ 年度終了，將“利潤分配”下的其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”時： 借：利潤分配—— 未分配利潤 貸：利潤分配—— 提取法定盈余公積 —— 提取任意盈余公積 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利(五)課堂小結(jié)產(chǎn)品制造業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的統(tǒng)一。為了獨立地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，用于建造廠房、購買機器設(shè)備、購買材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)中的墊付資金、償還有關(guān)債務(wù)、上交有關(guān)稅金等。由此可見，產(chǎn)品制造業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段)以及資金的退出。 企業(yè)籌集資金是指企業(yè)向外面有關(guān)單位和個人以及從企業(yè)內(nèi)部籌措和集中生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的財務(wù)活動?；I集資金是企業(yè)資金運動的起點，是決定資金運動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。籌資渠道就是指企業(yè)籌措資金的來源與通道。 企業(yè)為了進行產(chǎn)品的生產(chǎn)，必須購建廠房建筑物和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，并進行材料采購。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。產(chǎn)品生產(chǎn)是產(chǎn)品的制造過程，在這一過程中，會發(fā)生各種生產(chǎn)費用，并需將其按一定標(biāo)準(zhǔn)進行分配，從而計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在核算時要對費用與成本、直接費用與間接費用、生產(chǎn)費用與期間費用等嚴(yán)格加以區(qū)分，以正確進行費用的確認、計量和記錄，保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的準(zhǔn)確性。 產(chǎn)品銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這一過程中，一方面企業(yè)將完工產(chǎn)品及時地銷售給購買單位，另一方面，按照銷售價格向購買單位收取貨款。這時，企業(yè)的經(jīng)營資金就從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成了一次資金循環(huán)。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本；支付為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的支出；計算和交納因為銷售產(chǎn)品所應(yīng)交納的稅金等。 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：提取法定盈余公積、向投資者分配利潤。未分配利潤是經(jīng)過彌補虧損、提取法定盈余公積、向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。(六)布置作業(yè)及預(yù)習(xí) 課后習(xí)題20 /