【正文】 、 記賬規(guī)則 記賬規(guī)則 ， 是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律 。 記賬規(guī)則是記賬的依據(jù) ， 也是對(duì)賬的依據(jù) 。 （ 一 ） 記賬規(guī)則的形成 雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)錯(cuò)綜復(fù)雜千差萬(wàn)別 ， 但從與會(huì)計(jì)等式的關(guān)系歸納 ，只有四種類(lèi)型 、 九種業(yè)務(wù) （ 前已述及 ） 。 如果將其中的增減變動(dòng)用“ 借 ” 、 “ 貸 ” 符號(hào)表示 ， 就可以找出資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化的規(guī)律來(lái) 。 （ 二 ） 記賬規(guī)則的內(nèi)容 借貸記賬法的記賬規(guī)則是： “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” 。 （ 三 ） 記賬規(guī)則的應(yīng)用 記賬規(guī)則也稱(chēng)為借貸平衡原理，可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬、結(jié)賬等一系列會(huì)計(jì)處理的正確性。下面以編制會(huì)計(jì)分錄為例說(shuō)明記賬規(guī)則的應(yīng)用。 會(huì)計(jì)分錄的一般格式是： 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1000 會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi) 會(huì)計(jì)分錄按所涉及賬戶(hù)的多少，可分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種 簡(jiǎn)單分錄 一借一貸 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 復(fù)合分錄 一借多貸 借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 多借一貸 借：制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 700 多借多貸 （ 略 ） 采用借貸記賬法，根據(jù)記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間就發(fā)生了應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶(hù)之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，叫做對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。 會(huì)計(jì)分錄的編制 為了方便賬務(wù)處理的舉例 ， 通常對(duì)記賬程序的各步驟進(jìn)行適當(dāng)處理： （ 1） 用文字介紹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代替原始憑證； （ 2） 用會(huì)計(jì)分錄代替記賬憑證； （ 3） 用簡(jiǎn)化的賬頁(yè)格式 （ 如 T型賬戶(hù)等 ） 代替真實(shí)賬頁(yè)； （ 4） 用簡(jiǎn)化的報(bào)表代替真實(shí)報(bào)表 。 下面 ， 舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄的編制及相關(guān)賬務(wù)處理 。 【 例 】 假設(shè)紅旗工廠 6月初全部賬戶(hù)余額如下： 、 現(xiàn)金 1 000 短期借款 70 000 銀行存款 60 000 應(yīng)付賬款 41 000 固定資產(chǎn) 400 000 實(shí)收資本 350 000 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)合計(jì) 461 000 負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)合計(jì) 461 000 6月份發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 3日，企業(yè)購(gòu)人一臺(tái)設(shè)備，用銀行存款 30000元支付價(jià)款。 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 000 15日，企業(yè)向銀行借款 50000元并存人銀行。 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 22日，企業(yè)以銀行存款 20220元償還前欠貨款。 借：應(yīng)付賬款 20220 貸：銀行存款 2022 26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)人一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 80000元。 借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 80 000 28日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 5000元補(bǔ)充庫(kù)存。 借：現(xiàn)金 50 000 貸：銀行存款 50 000 29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款 10000元轉(zhuǎn)作對(duì)本企業(yè)的投人資本。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：實(shí)收資本 10 000 四 、 試算平衡 試算平衡就是指在某一時(shí)日 （ 如會(huì)計(jì)期末 ） ， 為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性 ， 依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理 ， 對(duì)本期各賬戶(hù)的全部記錄進(jìn)行匯總 、 測(cè)算 ， 以檢驗(yàn)其正確性的一種專(zhuān)門(mén)方法 。 通過(guò)試算平衡 ， 可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性 ， 并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因 ， 進(jìn)行調(diào)整 ， 從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料 。 在借貸記賬法下 ， 根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原埋 ， 試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法 。 （ 一 ） 本期發(fā)生額平衡法 本期發(fā)生額平衡法 ， 是指將全部帳戶(hù)的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后 ， 利用 “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” 的記賬規(guī)則來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額帳戶(hù)處理正確性的一種試算平衡方法 ， 其試算平衡公式如下： 全部帳戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部帳戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí) ， 都是 “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” ， 將其記入有關(guān)帳戶(hù)經(jīng)匯總后 ， 也必然是 “ 借貸必相等 ” 。 本期發(fā)生法平衡法主要是用來(lái)檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種帳戶(hù)帳戶(hù)處理時(shí)的正確性 。 （ 二 ） 余額平衡法 余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末帳戶(hù)余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后 ， 利 用 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的平衡原理來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法 。 其試算平衡公式如下： 全部帳戶(hù)的借方期末余額 =全部帳戶(hù)的貸方期末余額 余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下 、 資產(chǎn)帳戶(hù)的期末余額在借方 ， 負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶(hù)的期末余額在貸方 ， 由于存在 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的平衡關(guān)系， 所以全部帳戶(hù)的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌繋?hù)的貸方期末余額合計(jì)數(shù) 。 余額平衡法主要是通過(guò)各種帳戶(hù)余額來(lái)檢查 、 推斷帳戶(hù)處理正確性的 。 下面以本節(jié)所舉的六筆業(yè)務(wù)為例 ， 說(shuō)明編制試算平衡表 的編制方法 。 本期發(fā)生額及余額試算平衡表 五 、 借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn) （ 一 ） 科學(xué)地運(yùn)用了 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 的記帳符號(hào) ， 充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系 ， 記帳方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn) 。 （ 二 ） “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” 的記帳規(guī)則 ， 應(yīng)用起來(lái)十分方便 。 在編制每筆會(huì)計(jì)分錄時(shí) ， 都能清晰地看出帳戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 ，便于及時(shí)檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性 ， 從而為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理奠定了良好的基礎(chǔ) 。 （ 三 ） 由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自求平衡 ， 為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便 。 試算平衡方法易于理解 、 方便簡(jiǎn)單 、便于操作 。 對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō) ， 學(xué)習(xí)借貸記賬法的難點(diǎn)是 ， “ 借 ” 和 “ 貸 ” 不能單一地表示賬戶(hù)內(nèi)容的增加和減少 。 其實(shí) ， 這個(gè)難點(diǎn)并不難克服 ， 只要能熟記 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 所表示的增減含義 ， 再進(jìn)行適量的有針對(duì)性的練習(xí) ， 就完全可以掌握 。 我們應(yīng)該明確 ， 在借貸記賬法下 ， 將 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 這兩個(gè)記賬符號(hào)全都賦予了增加和減少的雙重含義 ， 才使得借貸記賬法具有上述優(yōu)點(diǎn) ， 從而成為最科學(xué)的復(fù)式記賬方法 。 本 章 小 節(jié) 本章講述了會(huì)計(jì)對(duì)象 、 會(huì)計(jì)科目 、 賬戶(hù)和復(fù)式記賬 。 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素 。 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目 。 設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法 ， 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的具有一定結(jié)構(gòu)的 、 用以系統(tǒng)和連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段 。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ， 賬戶(hù)的登記要采用復(fù)式借貨記賬 ， 即以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào) ，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等的金額記入相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù) ， 以反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增減變化 ， 從而達(dá)到連續(xù) 、 系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的目的 。