【正文】 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 28 050 2021/6/16 88 會(huì)計(jì)學(xué) 6 總結(jié)：說(shuō)明下列會(huì)計(jì)處理及說(shuō)明是否正確？ 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的地位、作用，以及所使用的賬戶(hù)。 銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 產(chǎn)成品 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金 業(yè)務(wù)說(shuō)明： ① 銷(xiāo)售商品貨款未收回、貨款存 入銀行或銷(xiāo)售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。 ② 預(yù)收貨款存入銀行。 ③ 以銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用。 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的制造成本。 ⑤ 結(jié)算應(yīng)交納的稅金。 ① ① ① ③ ② ④ ⑤ 2021/6/16 89 ? 四、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算 （一）利潤(rùn)形成及其分配 利潤(rùn) 是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營(yíng)成果。包括以下三部分： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 。指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金和管理費(fèi)用后的余額。是利潤(rùn)要素中最主要的內(nèi)容。 2021/6/16 90 ? 營(yíng)業(yè)外收支凈額 。指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 沒(méi)有直接關(guān)系 的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的凈額。屬于 營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目 有財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、無(wú)法償還的應(yīng)付賬款等；屬于 營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目 有財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧毀損、自然災(zāi)害造成的損失等。營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的另一部分利潤(rùn)。 所得稅 。指根據(jù)企業(yè)的所得數(shù)額交納的一種稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是企業(yè)取得利潤(rùn)的一種必然開(kāi)支，可將其視為一種費(fèi)用。 2021/6/16 91 ? 利潤(rùn)構(gòu)成的關(guān)系式可以分步表示如下： 營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本＝營(yíng)業(yè)毛利 營(yíng)業(yè)毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金＝營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)） 利潤(rùn)總額－所得稅＝凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)） 其中：所得稅＝利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)） 規(guī)定稅率 2021/6/16 92 ?利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)以后，要按規(guī)定進(jìn)行分配 。一部分 以利潤(rùn)的形式分配給投資者 ，作為投資者的收益； 一部分 以公積金的形式留歸企業(yè) ，作為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高集體福利的資金；一部分 以未分配利潤(rùn)的形式保留在賬面上 ，作為增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的資金。 2021/6/16 93 ? 利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量依賴(lài)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ，通過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額的確認(rèn)、計(jì)量來(lái)表示利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量。營(yíng)業(yè)外收入直接根據(jù)收入的性質(zhì)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)，凡不屬于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所得的收入都應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入加以確認(rèn)，并按營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生當(dāng)期的實(shí)際數(shù)額進(jìn)行計(jì)量。營(yíng)業(yè)外支出直接根據(jù)費(fèi)用支出的性質(zhì)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，凡不屬于企業(yè)為增加營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出加以確認(rèn)，并按營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生當(dāng)期的實(shí)際數(shù)額進(jìn)行計(jì)量。營(yíng)業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有直接聯(lián)系，也不是營(yíng)業(yè)外收入的補(bǔ)償部分，只能作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的抵減。所得稅是依據(jù)稅法的規(guī)定，以企業(yè)的稅前利潤(rùn)和規(guī)定的稅率計(jì)算交納的。其計(jì)量依賴(lài)于稅前利潤(rùn)和規(guī)定的稅率。利潤(rùn)分配是按規(guī)定的比例對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配。其計(jì)量依賴(lài)于稅后利潤(rùn)和規(guī)定的比例。 2021/6/16 94 ? （二）利潤(rùn)形成及分配核算設(shè)置的賬戶(hù) 為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的形成和分配情況，應(yīng)相應(yīng)開(kāi)設(shè)和運(yùn)用下列賬戶(hù)： “ 本年利潤(rùn) ”賬戶(hù)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和發(fā)生的虧損情況。期末，將各收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方；將各費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方；將本期轉(zhuǎn)入的收入和費(fèi)用賬戶(hù)的發(fā)生額進(jìn)行比較，如果是貸方余額就表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；如果為借方余額就表示發(fā)生的虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方余額或借方余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。 2021/6/16 95 ? “ 利潤(rùn)分配 ”賬戶(hù)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況。企業(yè)發(fā)生 應(yīng)付利潤(rùn)、提取公積金 時(shí)，記入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的借方；發(fā)生彌補(bǔ)虧損時(shí)，記入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的貸方；期末，其借方余額表示累計(jì)已分配利潤(rùn)總額，貸方余額表示累計(jì)已彌補(bǔ)虧損總額。年度終了，將“ 本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù) 后，如仍有貸方余額，表示未分配利潤(rùn)；如為借方余額，表示未彌補(bǔ)虧損。“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)實(shí)際上是用來(lái)抵減企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損的原始數(shù)額，反映利潤(rùn)分配情況或虧損彌補(bǔ)情況的賬戶(hù)，是“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)。 2021/6/16 96 ? “ 應(yīng)付利潤(rùn) ”賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，記入“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方；支付利潤(rùn)時(shí)，記入借方；其貸方余額表示未支付的利潤(rùn)。 “ 盈余公積 ”賬戶(hù)核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的盈余公積。從利潤(rùn)中提取公積金時(shí)，記入“盈余公積”賬戶(hù)的貸方；使用公積金時(shí)，記入借方；貸方余額表示尚未動(dòng)用的公積金。 2021/6/16 97 ? “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶(hù)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)發(fā)生了營(yíng)業(yè)外收入款項(xiàng)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)的貸方；期末將其貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”賬戶(hù)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、非常損失等款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生了營(yíng)業(yè)外支出，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的借方；期末將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 2021/6/16 98 ? “ 所得稅費(fèi)用 ”賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅情況。計(jì)算出應(yīng)納所得稅時(shí)，記入“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)的借方；期末將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。 2021/6/16 99 ? （三）利潤(rùn)形成及其分配的賬務(wù)處理 資料 ： 12月 31日，收到客戶(hù)賠款 50， 000元作為營(yíng)業(yè)外收入。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，銀行存款增加50， 000元；同時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入增加 50， 000元。（ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”兩個(gè)賬戶(hù)。銀行存款增加，借記“銀行存款”科目 50， 000元；賠款收入作為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目 50， 000元 2021/6/16 100 ? 資料 ： 12月 31日，企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同，支付罰款 100， 000元。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，銀行存款減少100， 000元；同時(shí)，營(yíng)業(yè)外支出增加 100，000元。 ? （ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)賬戶(hù)。與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的支出增加，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目 100，000元；現(xiàn)金減少，貸記“銀行存款”科目100， 000元。 2021/6/16 101 ? 資料 ： 12月 31日，將各收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 分析：根據(jù)上述材料，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借記“營(yíng)業(yè)收入” 5，800， 000元；借記“營(yíng)業(yè)外收入” 50， 000元；貸記：“本年利潤(rùn)” 5， 850， 000元。 （ 2）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本費(fèi)用：借記：“本年利潤(rùn)” 3， 153， 000元；貸記“營(yíng)業(yè)成本” 2，500， 000元；貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 50， 000元；貸記“營(yíng)業(yè)稅金” 290， 000元；貸記“管理費(fèi)用” 213，000元；貸記“營(yíng)業(yè)外支出” 100， 000元。 （ 3）本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為 2 697 000元 (5 850 0003 153 000)。 2021/6/16 102 ? 資料 ： 12月 31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。所得稅為 700，000元。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，稅款增加 700， 000元；同時(shí)，作為費(fèi)用的所得稅增加 700， 000元。 （ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶(hù)。計(jì)算出應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目700， 000元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 700， 000元。 所得稅作為費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 。 分析： （ 1）該事項(xiàng)下下，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)” 700， 000元；貸記“所得稅費(fèi)用” 700， 000元。 （ 2）稅后利潤(rùn)為 1， 997， 000元。 2021/6/16 103 ? 資料： 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤(rùn) 600， 000元。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)付的利潤(rùn)款增加 600， 000元；同時(shí)，因?yàn)閼?yīng)付利潤(rùn)是對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，使利潤(rùn)分配增加 600， 000元。 （ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶(hù)。對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，借記“利潤(rùn)分配”科目 600， 000元；應(yīng)交利潤(rùn)增加，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目 600，000元。 2021/6/16 104 ? 資料： 12月 31日，從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中提取盈余公積金 160， 000元。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)的公積金增加 160， 000元；同時(shí)，因?yàn)樘崛」e金是對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一種分配形式，使利潤(rùn)分配數(shù)增加 160， 000元。 （ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”兩個(gè)賬戶(hù)。對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，借記“利潤(rùn)分配”科目 160， 000元，貸記“盈余公積”科目 160， 000元。 2021/6/16 105 ? 12月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。 分析： （ 1）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，是將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，使“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)核算新一年的利潤(rùn)數(shù)，同時(shí)將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與當(dāng)年的利潤(rùn)分配數(shù)相抵，計(jì)算未分配利潤(rùn)。 （ 2）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的數(shù)額為 3，777， 000元。借記“本年利潤(rùn)”科目 3， 777，000元；貸記“利潤(rùn)分配”科目 3， 777， 000元。 2021/6/16 106 會(huì)計(jì)學(xué) 8 總結(jié) 營(yíng)業(yè)成本 業(yè)務(wù)說(shuō)明： ① 計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。 ② 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收 入。 ③ 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng) 成本費(fèi)用。 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤(rùn)和提取 公積金。 ⑤ 支付利潤(rùn)。 ① ③ ② ④ ⑤ 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 利潤(rùn)分配 銀行存款 本年利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)外收入 2021/6/16 107 ? 五、其他業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)除了經(jīng)常發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還會(huì)發(fā)生一些其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如 籌資業(yè)務(wù) 。企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源主要有兩個(gè)渠道： 一種來(lái)源渠道是所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 。企業(yè)實(shí)際收到所有者對(duì)企業(yè)的投資，通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶(hù)反映。該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記所有者投入的資本額，借方登記所有者抽回的投資額，期末貸方余額表示所有者投資的實(shí)際數(shù)。由于實(shí)收資本是一種永久性的資本，在一般情況下，借方?jīng)]有發(fā)生額。取得投資時(shí)，根據(jù)投資方式，借記有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 2021/6/16 108 ? 另一種資金來(lái)源渠道是債權(quán)人對(duì)企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權(quán)人對(duì)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只要求企業(yè)按期還本付息 。企業(yè)實(shí)際收到債權(quán)人的借款，通過(guò)“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等賬戶(hù)反映。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，貸方登記借款的實(shí)際數(shù)，借方登記償還借款數(shù)，期末貸方余額反映尚未償還的借款額。企業(yè)取得借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”科目；還款時(shí)，借記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 2021/6/16 109 核算舉例 ? 一、資金籌集業(yè)務(wù) ? 現(xiàn)以廣新公司 20 年 7月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明實(shí)收資本和短期借款的核算。長(zhǎng)期借款的核算留待后續(xù)課程研究。 ? 【 例 1】 收到國(guó)家作為投資的新設(shè)備一臺(tái)，原價(jià) 25 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄是： ? （ 1）借：固定資產(chǎn) 25 000 ? 貸：實(shí)收資本 25 000 ? 【 例 2】 從銀行取得半年期借款 80 000元，該款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄是： ? （ 2）借：銀行存款 80 000 ? 貸：短期借款 80 000 2021/6/16 110 ? 二、設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù) ? 【 例