【正文】 算的庫(kù)存材料包括各種原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫(kù)材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。原材料的明細(xì)賬要根據(jù)收料憑證（人庫(kù)單）和發(fā)料憑證（領(lǐng)料單等）逐筆進(jìn)行登記。 （1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)外購(gòu)和自制的商品產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。（4）本賬戶(hù)明細(xì)賬的設(shè)置與原材料相間。供應(yīng)過(guò)程核算所涉及的結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記償付或抵付應(yīng)付款項(xiàng)；余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款的結(jié)余額。（l）核算內(nèi)容：核算彳：業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票：借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票（商業(yè)匯票到期無(wú)款支付，應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）；余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，洋細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。3．預(yù)付賬款（l）核算內(nèi)容：核算因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；貸方登記所購(gòu)材料、商品或接受勞務(wù)的金額及退回多付的款項(xiàng)；余額在借方，表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，如果出現(xiàn)貸方余額，則表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)成為所謂債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)，又稱(chēng)混合賬戶(hù)或兩性賬戶(hù)；余額的方向也就變?yōu)椴淮_定了，可能為貸方余額，表示應(yīng)付賬款，也可能為借方余額，表示預(yù)付賬款；其明細(xì)賬的余額，可能有的在貸方，有的在借方，總賬余額就是各明細(xì)賬余額的代數(shù)和。 （1）核算內(nèi)容：核算公司應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等；印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶(hù)核算。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)交納的稅費(fèi)；借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；余額在貸方，為應(yīng)交未交的稅費(fèi)，如余額在借方，則為多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。（5）關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)交增值稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。 （價(jià)+稅+費(fèi)）入庫(kù)時(shí)： （實(shí)際成本） （實(shí)際成本）（1）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶(hù)。該賬戶(hù)應(yīng)按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其借方登記建造和安裝過(guò)程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備中，有的不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用，有的則需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。當(dāng)安裝工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），從“在建工程”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方。一、生產(chǎn)過(guò)程核算的內(nèi)容企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程一方面是產(chǎn)品制造的過(guò)程；另一方面也是消耗材料物資，耗費(fèi)工人和管理人員的勞動(dòng)，從而要支付工資及其他費(fèi)用，發(fā)生房屋、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的磨損，形成了企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的過(guò)程。 ☆費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念：費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。前者強(qiáng)調(diào)的是期間，即一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi)；后者強(qiáng)調(diào)的是對(duì)象，即生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 （一）歸集生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶(hù)1．生產(chǎn)成本（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。（2）性質(zhì)：費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)。（4）本賬戶(hù)按基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)分設(shè)二級(jí)賬，再按成本核算對(duì)象（產(chǎn)品品種、批別或步驟）設(shè)置明細(xì)賬。（2）性質(zhì)： 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。（4）本賬戶(hù)按車(chē)間設(shè)明細(xì)賬。（2）性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)發(fā)給職工的各種薪酬；借方登記實(shí)際發(fā)放支付的各種薪酬；期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬。社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。（三）資產(chǎn)賬戶(hù)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記折舊的增加，包括按月計(jì)提的折舊和轉(zhuǎn)人已使用固定資產(chǎn)的折舊；借方登記折舊的減少，即各種原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)（如出售、報(bào)廢、盤(pán)虧等）注銷(xiāo)的折舊；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。（4）本賬戶(hù)可按類(lèi)別設(shè)置二級(jí)賬，按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。包括開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)職工工資、福利費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈等。 （2）性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。 （3）結(jié)構(gòu)：借方登記管理費(fèi)用的發(fā)生；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用；期末轉(zhuǎn)賬后本賬戶(hù)無(wú)余額。 （廠部一般耗用的材料）銷(xiāo)售費(fèi)用——材料費(fèi) （耗用xx材料總額）（二）工資費(fèi)的核算：：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款：借：應(yīng)付職工薪酬——工資費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金：借：生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品 （生產(chǎn)工人工資） （廠部管理人員工資）銷(xiāo)售費(fèi)用——材料費(fèi) ：借：生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資14%） （廠部管理人員工資14% ） （銷(xiāo)售部門(mén)人員工資14% ）貸：應(yīng)付職工薪酬—— 福利費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬 ——福利費(fèi) 制造費(fèi)用——xx車(chē)間 （車(chē)間一般耗用） 管理費(fèi)用——材料費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用——材料費(fèi)貸：銀行存款 （以上四項(xiàng)的總和）（五）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算：：固定資產(chǎn)由于使用（或技術(shù)進(jìn)步）而逐漸損耗的價(jià)值。管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊（六）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)歸集后，期末應(yīng)在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 （1）分配率 = ——————————————————— 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（或工資、產(chǎn)量）之和 （2）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 該種產(chǎn)品的工時(shí)（或工資、產(chǎn)量）分配率：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用第四節(jié) 成本計(jì)算一、成本與成本計(jì)算：費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。前者強(qiáng)調(diào)的是期間，即一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi)；后者強(qiáng)調(diào)的是對(duì)象，即生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。工業(yè)企業(yè)的三個(gè)過(guò)程，都存在成本計(jì)算問(wèn)題。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法的內(nèi)容和程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法的內(nèi)容1.“品種法”或稱(chēng)“簡(jiǎn)單法”： 適用于大量大批的簡(jiǎn)單生產(chǎn)，如采煤、發(fā)電。3.“分批法”或稱(chēng)“定單法”： 適用于單件小批生產(chǎn)，如，造船、重型機(jī)械制造等。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法的程序：“品種法”的成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的品種。這樣，成本計(jì)算期就與生產(chǎn)周期不一致。⑶ 制造費(fèi)用：是指直接生產(chǎn)單位車(chē)間或分廠為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用，如管理人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗以及季節(jié)性停工和修理停工的停工損失等。要做好費(fèi)用的歸集和分配工作，一般應(yīng)做到如下幾點(diǎn)要求：⑴ 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃清費(fèi)用的受益期限。⑵ 遵守成本開(kāi)支范圍。⑶ 按照成本分配受益原則，即嚴(yán)格按照“誰(shuí)收益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則．正確計(jì)算產(chǎn)品成本，劃清費(fèi)用的受益對(duì)象。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額／分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額＝該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率實(shí)際工作中，常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、有關(guān)消耗定額等。 完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系可同下列公式表示：會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 — 產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 在成本計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)按確定的成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別設(shè)置成本、費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，然后根據(jù)這些賬戶(hù)資料，編制各種成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成情況。 ① 供應(yīng)過(guò)程要計(jì)算采購(gòu)成本：包括買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用，其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的損耗和其他費(fèi)用。則：甲材料的總成本＝26000＋1200＋600＝27800　例2：企業(yè)某月共生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品2000件，生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用甲材料1000千克，直接人工歸集的工資費(fèi)用3500元，制造費(fèi)用共計(jì)5600元，當(dāng)月企業(yè)生產(chǎn)Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品，Ａ、B各分配制造費(fèi)用50％，當(dāng)月A產(chǎn)品全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)。 A產(chǎn)品的總成本＝27800＋3500＋2800＝33100　甲材