【正文】 戶。 營業(yè)收入 5000 貸方 借方 銀行存款 5000 借方 貸方 借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)收入 5000 銀行存款 10000 借方 貸方 應收賬款 3000 貸方 借方 營業(yè)收入 7000 貸方 借方 借：銀行存款 10000 貸：應收賬款 3000 營業(yè)收入 7000 2021/6/16 33 ?采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，在有關(guān)賬戶之間形成應借、應貸關(guān)系。 2021/6/16 34 ? 會計分錄 是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。編制復合分錄，可以集中地、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡化記賬手續(xù)。 2021/6/16 35 ? 會計分錄的編制步驟為 ： 首先 ，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的賬戶，并 確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu) ； 其次 ，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計要素的變化，是 增加還是減少 ； 然后 ，將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應， 確定應記錄的賬戶方向 ； 最后 ，確定金額。即： ? 借： ? 貸： ? 例 11．向通達公司購入 C材料 1000千克，單價 700元，價款700000元，增值稅 119000元，價稅款尚未支付。 按記賬規(guī)則，借貸兩方的發(fā)生額必然相等 ；當一定會計期間（年、季、月）的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計數(shù)必然相等；全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數(shù)也必然相等。 試算平衡表分兩種 ：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡 分別列表編制 ；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額 合并在一張表上進行試算平衡 。因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。 2021/6/16 39 總分類賬戶 余額試算平衡表 年 月 單位：元 會計科目 借方余額 貸方余額 合計 A B 2021/6/16 40 總分類賬戶 本期發(fā)生額試算平衡表 年 月 單位：元 會計科目 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 合計 A B 2021/6/16 41 總分類賬戶 本期發(fā)生額余額試算平衡表 年 月 單位：元 會計科目 期初借方余額 期初貸方余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末借方余額 期末貸方余額 合計 A B C D E F 2021/6/16 42 第二節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 一、購進業(yè)務(wù)的核算 （一）購進業(yè)務(wù) 制造企業(yè)在供應過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進原材料，即 購進業(yè)務(wù) 。原材料運達企業(yè)后應由倉庫驗收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用。 企業(yè)所購進的原材料驗收入庫，或原材料雖未到但已為其支付貨款后，企業(yè)就擁有了該項原材料的所有權(quán)，該項原材料即應被作為一項資產(chǎn)加以確認。期末全部庫存原材料被作為資產(chǎn)負債表中的一項流動資產(chǎn)而確認。企業(yè)的某些資產(chǎn)減少，某些資產(chǎn)增加。這筆未結(jié)算的款項被作為一項負債加以確認。 （ 3）先預付貨款，后取得原材料 。預付貨款表現(xiàn)為企業(yè)某項資產(chǎn)增加，某項資產(chǎn)減少。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，原材料一旦按實際采購成本計價入賬后，一般情況下不再調(diào)整其賬面價值 ；當原材料的可變現(xiàn)價值低于歷史成本時，原材料 也可能按可變現(xiàn)價值計量。因此，領(lǐng)用原材料時需考慮發(fā)出原材料的計價問題。 2021/6/16 45 ?（二）購進業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，對購進過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算時，可設(shè)置 兩類賬戶 ：一類反映庫存原材料收、發(fā)、結(jié)存情況 ；一類反映企業(yè) 結(jié)算原材料款及采購費用情況 ： 2021/6/16 46 ? 反映原材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶： （ 1）為了歸集原材料的采購成本，設(shè)置“ 物資采購 ”賬戶。 （ 2）為了總括地核算和監(jiān)督庫存原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動情況，設(shè)置“ 原材料 ”賬戶。 2021/6/16 47 ? 反映結(jié)算原材料款及采購費用的賬戶 ： （ 1）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“ 現(xiàn)金 ”賬戶。 （ 2）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行款項的收、付和結(jié)存情況，設(shè)置“ 銀行存款 ”賬戶。 2021/6/16 48 ? （ 3）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買原材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“ 應付賬款 ”賬戶。 （ 4）為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買原材料預付貨款，而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置“ 預付賬款 ”賬戶。 2021/6/16 49 ? （三）購進業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例 例 1資料： 12月 6日，明光工廠向新華工廠購進甲種原材料 4， 000千克，每千克單價 200元；向前進工廠購進乙種原材料 3，000千克，每千克單價 100元；向朝陽工廠購進丙種原材料 5，000千克，每千克單價 300元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，使庫存原材料增加了 2， 600，000元，將其記入“物資采購”賬戶；這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時使銀行存款減少 1， 100， 000元；應付款項增加 1， 500， 000元。庫存原材料增加，應借記“物資采購”賬戶 2， 600， 000元；銀行存款減少，應貸記“銀行存款”賬戶 1， 100， 000元；應付貨款增加，應貸記“應付賬款”賬戶 1， 500， 000元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，原材料的采購費用增 5， 200元；同時，銀行存款減少 5，200元。采購費用增加，借記“物資采購”賬戶 5， 200元；銀行存款減少，貸記“銀行存款”科目 5， 200元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，原材料的采購費用增加 1， 040元；同時，現(xiàn)金減少 1， 040元。采購費用增加，借記“物資采購”科目 1， 040元；現(xiàn)金減少，貸記“現(xiàn)金”科目 1， 040元。 分析：甲、乙、丙三種原材料的采購成本合計為 2， 606，240元。 ? 例 1資料： 12月 9日，明光工廠以銀行存款 100， 000元預付，用于購買原材料。 （ 2）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“預付賬款”、“銀行存款”兩個賬戶。 2021/6/16 53 ? 例 1資料： 12月 30日，企業(yè)收到預付貨款的原材料，并驗收入庫。同時以現(xiàn)金支付采購費用 200元。 （ 2）這項業(yè)務(wù)涉及“物資采購”、“銀行存款”、“預付賬款”、“現(xiàn)金”四個賬戶。 支付原材料的買價和采購費用同時發(fā)生，可于原材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)原材料實際采購成本。 2021/6/16 54 會計學 2 總結(jié)： 購進業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所 使用的賬戶。 ② 購入原材料，應付原材料貨款。 ④ 購入預付貨款的原材料。 ⑥ 結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。制造企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是歸集發(fā)生的各種耗費，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費。在生產(chǎn)過程中， 原材料 的價值全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的一部分； 固定資產(chǎn) 被長期地使用并保持其原有的實物形態(tài)，但價值隨其損耗逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移，為制造產(chǎn)品而損耗的固定資產(chǎn)價值構(gòu)成產(chǎn)品 制造成本 的一部分，為行政管理和組織生產(chǎn)活動而損耗的固定資產(chǎn)價值形成 期間費用 ；勞動者改變勞動對象的使用價值，并創(chuàng)造出新價值，勞動者為自己創(chuàng)造的那部分價值，形成 制造產(chǎn)品成本 和 管理費用 的另一部分；在生產(chǎn)過程中發(fā)生的為組織和管理生產(chǎn)活動而支付的各種管理費用和其他費用，形成制造產(chǎn)品的期間費用的一部分。為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費，如為制造產(chǎn)品發(fā)生的原材料、人工、勞動資料等耗費構(gòu)成了制造成本；為組織和管理生產(chǎn)活動發(fā)生的原材料、人工、勞動資料等的耗費構(gòu)成管理費用。 2021/6/16 57 ? 對于 制造成本 和 管理費用 ，會計上按實際發(fā)生的耗費進行確認： 首先，當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)成本費用的內(nèi)涵或開支標準，辨認此項支出是否屬于成本費用的范圍； 其次，對屬于成本費用開支范圍的各種耗費按其用途予以確認。產(chǎn)品制造完工，對于已確認并記入“生產(chǎn)成本”賬戶的各種耗費，按照直接配比或間接配比的原則，將耗費歸為其制造的產(chǎn)品成本，以完工產(chǎn)品的制造成本轉(zhuǎn)出，成為確認產(chǎn)成品及其計價的依據(jù)；對于已確認為管理費用的各種耗費，按照配比的原則，將其視為與某一期間收入相關(guān)的期間費用，直接抵減當期的收入。 如： 耗用的原材料 ,按實際耗用的原材料數(shù)量及其計價方法，計量發(fā)出原材料的實際采購成本； 耗費的活勞動 ，按實際發(fā)放的工資額作為計量的依據(jù)； 耗用的勞動資料 ，以采用的一定方法計算出的折舊費作為計量的依據(jù)； 其他費用 按實際支付額進行計量。 2021/6/16 59 ?（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 (MBA周末班 ) ?為了總括地對生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，應根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，相應地開設(shè)“ 生產(chǎn)成本 ”、“ 制造費用 ”、“ 管理費用 ”、“ 應付職工薪酬 ”、“ 待攤費用 ”、“ 預提費用 ”、“ 累計折舊 ”、“ 產(chǎn)成品 ” 等賬戶： 2021/6/16 60 ? “生產(chǎn)成本”賬戶 歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費用，計算確定產(chǎn)成品的實際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計價的依據(jù)。 “制造費用”賬戶 歸集為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。 2021/6/16 61 ? “管理費用”賬戶 專門用來歸集各種管理費用。 “應付職工薪酬”賬戶 反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算情況。如果每月實際工資額與應付工資額一致，該賬戶期末沒有余額； 如果實付工資額與應付工資額不一致，該賬戶的期末會有余額 ；若為貸方余額，表明應付工資額大于實付工資額；若為借方余額，表明應付工資額小于實付工資額。計算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，貸記該科目；由于固定資產(chǎn)減少而相應減少的磨損價值，借記該科目；期末，其貸方余額表示固定資產(chǎn)的累計磨損價值。 “待攤費用”賬戶 核算已經(jīng)預付的各種費用及其攤銷情況。企業(yè)預付各種待攤費用時，借記該科目；分期將待攤費用轉(zhuǎn)入成本費用的攤銷額記入該賬戶的貸方；期末借方余額表示已預付而尚待攤銷的待攤費用額。在會計上將這種預先計入當期，但尚未支付的費用稱為預提費用。如果實際支付的預提費用大于已提預提費用，該賬戶可能出現(xiàn)借方余額，表示應攤銷的費用。完工產(chǎn)品驗收入庫時，按入庫產(chǎn)成品的實際制造成本，借記該科目；因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按發(fā)出產(chǎn)品的實際制造成本，貸記該科目；其借方余額表示尚待銷售的庫存產(chǎn)品的實際制造成本。 2021/6/16 64 ? （三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例 資料 ： 12月 10日，倉庫發(fā)出下列原材料用于生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)的庫存原材料減少 1，750， 000元；同時，由于原材料投入生產(chǎn)，生產(chǎn)成本增加 1，700， 000元的原材料費用；原材料用于管理部門的一般消耗，管理費用增加 50， 000元。庫存原材料減少，貸記“原材料”賬戶1， 750， 000元；原材料費用增加，按原材料用途歸集，用于制造產(chǎn)品的原材料，借記“生產(chǎn)成本”科目 1， 700， 000元；管理部門一般耗用的原材料，借記“管理費用”科目 50，000元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的現(xiàn)金增加 1， 000， 000元；同時，銀行存款減少 1，000 000元?，F(xiàn)金增加，借記“現(xiàn)金”賬戶 1， 000， 000元；銀行存款減少，貸記“銀行存款”賬戶 1， 000， 000元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的現(xiàn)金減少 1， 000，000元；同時，應支付給職工的工資債務(wù)減少 1， 000， 000元。實際支付工資增加，借記“應付職工薪酬”科目1， 000， 000元；現(xiàn)金減少，貸記“現(xiàn)金”科目 1， 000，000元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，銀行存款減少 3， 000元；同時，管理費用增加 3， 000元。銀行存款減少，貸記“銀行存款”科目 3， 000元；管理費用增加，借記“管理費用”科目 3， 000元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，銀行存款減少1， 500元；同時，待攤費用增加 1， 500元。銀行存款減少，貸記“銀行存款”科目 1， 500元；待攤費用增加，借記“待攤費用”科目 1， 500元。 分析： （ 1）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應付給職工的工資增加1000， 000元；同時，生產(chǎn)成本增加 800， 000元，制造費用增加 100， 000元，管理費用增加