【正文】 報表時可能產(chǎn)生合并價差的項目有（CD）。 w. {8 m39。 @, q7 P kA、 S( Eamp。 g3 J: }9 D \: T4 {B、 _5 l。 f: H i% U/ ]+ ]+ Q7 |C、內(nèi)部應(yīng)付債券與長期投資中債券投資的抵消 b: M\39。 a2 l* u) _ ] o。 MD、母公司與子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益的抵消amp。 O$ `% }amp。 g( [ }5 @amp。 u: \* c* p$ x9 d?qx三、 Z) r3 N V% Damp。 c１、在編制合并會計報表時，為什么要抵消集團公司內(nèi)部交易的損益？% r% r/ t7 _. N i ]答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個別會計報表中了，從企業(yè)集團的角度看，其合并會計報表中不應(yīng)包括這類內(nèi)部交易事項，而應(yīng)予以抵消，以避免虛列資產(chǎn)、負債和虛計利潤。6 l, N7 J0 g/ |, ?/ N* e0 b( D2 v( r, tamp。 w: J5 S: N( l3 E比例合并法與完全合并法相比有什么區(qū)別？ 9 L0 O2 {) ~q! f答：比例合并法與對子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。. \3 ^$ p r: l1 o( F4 j4 F相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營者也將其投資的合營實體視為合營者本身的一部分，將合營實體的報表內(nèi)容也包括到合營者本身的報表中。 Y7 G5 Q6 a3 N0 U不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負債、收益與費用，不論是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營者對合營實體報表合并的僅僅是在合營企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn)、負債、收益和費用。母子公司的合并會計報表，能夠反映出少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營企業(yè)的合并會計報表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負債、收益和費用，故不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益。4 l/ Gk{ B8 T% D在反映投資者的經(jīng)濟責任方面，比例合并法比全面合并法和權(quán)益法更有意義。表現(xiàn)在: \9 o D5 G39。 q合并會計報表合并了子公司的全部負債，從而全面反映了整個集團的負債狀況，有利于全面評價集團整體的財務(wù)狀況，但這些負債數(shù)據(jù)在評價母公司對子公司所承擔的經(jīng)濟責任方面卻作用有限。39。 c x% L+ l ，也未能反映出合營者的經(jīng)濟責任。* K) E0 J* E+ N) O7 |4 ? V3 ?0 w比例合并法按照合營者在合營實體的各項資產(chǎn)、負債、收益、費用中所占的份額與合營者本身會計報表進行合并的作法，不僅可以使合并會計報表反映出合營者作為一個整體所擁有的全部負債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)準確評價出合營者對合營企業(yè)所應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，而合營企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營者承擔的負債則排除在此合并會計報表之外，從而使合并會計報表更具有相關(guān)性。7 W1 t+ L ~8 Z6 c。 \amp。 M?1 V) n* r1 z* B) \簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容？% r39。 I1 U4 ]4 l0 [% T% Z答：一、時態(tài)法按其計量所屬日期的匯率進行折算7 D。 c7 Z E/ _5 k39。 H H0 r: U. a二、報表項目折算匯率選擇amp。 q! z3 t) s A$ P! m0 ~、資產(chǎn)負債表項目： k ?% o8 `7 J7 }% @4 P現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項現(xiàn)行匯率折算9 c! p2 K。 {。 X w1 c+ W其他資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量歷史匯率折算，0 V) t% uG, {1 o, z0 t8 F ]現(xiàn)行價值計量現(xiàn)行匯率折算，0 ^, L( X6 ?p8 \ e實收資本、資本公積歷史匯率折算( C) c0 l% [3 T0 v8 h) v, X未分配利潤軋算的平衡數(shù)；amp。 u6 H2 } C8 m+ F( d1 t, gB、利潤及利潤分配表：4 q2 E. w! J/ pr H* f收入和費用項目交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當期簡單或加權(quán)平均匯率折算， $ H) V! F1 C uamp。 g) ) O Q: f7 a3 h2 D+ f0 }, }9 |三、時態(tài)法的一般折算程序：, T ~0 {6 b% E c A% |! I1．對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。0 u+ O, P ]8 P n。 c [ l2．對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。* Q, Q% Y2 M% U g0 C: i3．對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。! j4 A+ u39。 N. C2 i }4．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。7 ]39。 O, L, T5 q* z四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。+ B) m% @+ Q/ L8 [0 i$ _( B五、不足：* `4 AI39。 j8 \5 U( R它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍? N) c1 z6 ~/ k$ h* Gamp。 y+ U對存在較高負債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。 X。 @% gamp。 _8 t! I7 I5 W這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實際情況。@39。 Q4 F% A) m2 m5 O: ]8 Z0 b$ N1 o六、時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸，它要求折算后的會計報表應(yīng)盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。% d3 x7 D. K4 p X8 0 k! w g4 v! h) O Z* W7 U四、業(yè)務(wù)題。 Z0 O* k3 R* n4 Z( O2 s甲股份有限公司2001年1月5以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并準備長期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實收資本800萬元、資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的實際成本為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅為17萬元，，安裝調(diào)試費2萬元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門使用。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，假定凈殘值率為零。 ]: c: H a* Q1 V2001年乙公司的年報公告，該公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取法定盈余公積20萬元、提取法定公益金10萬元，提取任意盈余公積30萬元，宣告分配利潤100萬元，年末未分配利潤40萬元。9 v @。 t! a3 _$ e6 q1 _要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄。. v* X+ ]* @7 `8 |% Y/ w（2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。1 h。 m3 W6 ramp。 G: s* h Z+ K v答：(一)甲公司2001年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=680+16080=760（萬元）9 O5 d) e1 s+ J* N% B乙公司2001年12月31日凈資產(chǎn)余額=850+60+40=950（萬元）/ E9 a。 M) `/ ~　　長期股權(quán)投資的抵消分錄:2 @ S5 J2 L8 K r0 Y①長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消。( |! e, }* }) z$ r ?+ h借：實收資本 800萬元4 M$ H: i39。 K6 ~8 gl9 bamp。 B資本公積 50萬元39。 ?3 r$ K K6 D7 h. K: \ 60萬元* T9 o P2 p* s。 h. j未分配利潤 40萬元 amp。 d( a6 n Namp。 `+ r貸：長期股權(quán)投資 760萬元1 U7 u! M% v5 S/ Y39。 I) m少數(shù)股東權(quán)益 950(180%)=190萬元% [ I, G。 ~/ x+ S {/ @9 q4 i1 F D②母公司投資收益與子公司利潤分配抵消。3 ?5 l6 c. xamp。 p0 Q$ u8 r39。 W借：投資收益 160萬元) X。 q% K$ l9 a ?R5 J% 40萬元。 V$ T/ D0 c8 G3 e0 u1 ：提取盈余公積 60萬元: U8 a1 M. dF$ \應(yīng)付股利 100萬元! V1 k2 vt ~7 o。 N0 40萬元7 ]* ~7 N M5 a6 u( U③恢復沖減的盈余公積。, h6 g0 _( g1 E借：提取盈余公積 48萬元（60萬元80%）5 O0 l5 L5 V3 C5 O x貸：盈余公積 48萬元K/ A6 `. STamp。 V1 i$ D6 x④抵消內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付股利。 X。 D2 \{8 l3 N, Y借：應(yīng)付股利 80萬元 pC7 K( A% Q j/ ]! ：應(yīng)收股利 80萬元( K8 K4 i4 R9 Y2 G(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)利潤=10070=30（萬元）3 G l+ |. q0 N j* {5 [amp。 P　 內(nèi)部未實現(xiàn)利潤多計提的折舊=30247。10=3（萬元）8 e8 O* Jamp。 a4 {①內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消。 pamp。 E) @1 j7 Z9 Y~3 i2 E借：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元$ x8 h39。 {j ]( r( E貸：主營業(yè)務(wù)成本 70萬元6 _39。 k0 p, l! _$ W。 E9 _. y D* O固定資產(chǎn) 30萬元+ Q7 A X( b L Y6 a+ T+ G39。 \7 p②多計提折舊抵消。. t。 z: C。 t, t: gamp。 ^借：累計折舊 3*11/12= `8 gamp。 m4 a39。 v! Z1 i2 e貸：管理費用 amp。 P, k( H4 t7 o0 S6 4 x8 I v6 w3 q k q$ W0 R1 OＡ公司持有Ｂ公司70%的股權(quán)，2001年Ａ公司與Ｂ公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：5 ]* P. `1 g5 jamp。 q6 W（１）Ａ公司購買了Ｂ公司一批商品計20萬元，款項尚未支付，Ｂ公司該批商品的銷售成本為15萬元，Ａ公司所購商品本期尚未售出。* B( Z+ p39。 w0 z) S+ B) `（２）Ｂ公司（流通企業(yè)）購買Ａ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品的成本為80000元，售價為100000元，當即投入使用，款項已經(jīng)支付。該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計提折舊。: N3 U7 x1 E U e39。 V（３）Ｂ公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。) N3 {5 G8 ], camp。 S5 xamp。 S$ B要求：編制上述內(nèi)部交易事項的抵消分錄。) G1 E$ N。 i9 z% K2 ` P答：借：主營業(yè)務(wù)收入 。 q39。 ?* A m7 E% S p! N9 n貸：主營業(yè)務(wù)成本 15萬amp。 h9 b! L: w0 Fb( 5萬$ V/ ^) H m$ m1 J { l借：主營業(yè)務(wù)收入 10萬, `( n2 O, z7 |：主營業(yè)務(wù)成本 8萬5 `9 m: `t6 V h y* C3 m固定資產(chǎn)原價 2萬3 @+ ^6 A。 G WG2 U+ k借：累計折舊 (2萬247。5年)( vX$ H: h9 E Tamp。 _5 z2 e6 c ：管理費用 J) t$ `amp。 [: y% a6 n* ` \, |amp。 r借：應(yīng)付賬款 20萬% z, ze/ ?$ N+ l0 h4 G。 F2 ：應(yīng)收賬款 20萬 I$ M/ c3 n( Z f/ g3 {借：壞賬準備 1萬 （205％） J1 E( T t。 e0 j% F4 ：管理費用 ! y* N `. eo5 tX4 d9 C x5 f* u X1 k z7 n母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下： 　　。 j3 n4 N/ f V( _7 a9 F3 L, t9 Z（1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20％。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用后進先出法核算。 　　amp。 s: K9 o G5 i* H2 I（2）2000年3月10日子公司向母公司銷售一件商品，（含增值稅），銷售成本為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付