【正文】 14. A16. C17. C18. A19. C20. D二、多項選擇題1. AB2. AD3. BC4. ABDE5. ABCE6. ABCE7. ABCE8. ABCD9. BE10. ABE11. ACE12. ABCDE13. ADE14. ACD15. BCDE16. ACDE17． AD18. ABCE19. ABE20. ACE（三）判斷題 5．對6．錯7．錯8．對（四）計算及會計處理題1.【答案及解析】甲公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理如下：2009年1月5日支付律師費：借：管理費用 3 貸：銀行存款 3甲公司每期應(yīng)確認(rèn)的租金費用＝（30＋30＋35＋35）/5＝26（萬元）。2009年12月31日確認(rèn)租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 4 貸：銀行存款 302010年12月31日確認(rèn)租金費用：借：制造費用 26長期待攤費用 4 貸：銀行存款 302011年12月31日確認(rèn)租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 9 貸：銀行存款 35支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22012年12月31日確認(rèn)租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 9 貸：銀行存款 35支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22013年12月31日確認(rèn)租金費用：借：制造費用 26 貸：長期待攤費用 26支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22．【答案及解析】年 度會計分錄（單位：萬元）第1年年初預(yù)收租金借：銀行存款 200 貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 200第1～5年收取租金并確認(rèn)租金收入借：銀行存款 10 預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 40（借貸平衡數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300/6 ＝50第6年收租金并確認(rèn)租金收入借：銀行存款 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 3.【答案及解析】 （1）甲公司（承租方）的會計處理為：①根據(jù)合同條款租賃期屆滿，該設(shè)備歸甲公司所有可知，該租賃屬于融資租賃。②租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額＝租金＝1005＝500（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100＝（萬元），小于租賃資產(chǎn)公允價值（450萬元）租賃資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)為：最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)的入賬價值＝最低租賃付款額的現(xiàn)值+初始直接費用+安裝費＝＋＝425（萬元）。未確認(rèn)融資費用500－＝（萬元）。③租賃期開始日的會計處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 425未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 500 銀行存款 ④2013年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 100 貸：銀行存款 1002014～2017年支付租金時會計分錄和上述分錄一致，不再重復(fù)。2013～2017年每年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用見表1.表1 未確認(rèn)融資費用攤銷表日期租金確認(rèn)的融資費用融資本金的減少額融資本金余額4 212 4001 000 000252 744747 2563 465 1441 000 000207 792 2 673 1 000 000160 839 1 833 1 000 000110 889 943 1 000 00056 943 0合計5 000 000787 6004 212 400確認(rèn)2013年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 2014～2017年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用會計處理同上（金額見上表）計提折舊：2013年度 生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額＝425/5＝85（萬元）。借：制造費用——折舊費 85 貸：累計折舊 852014～2017年計提折舊同上。2013～2017年每年確認(rèn)或有租金：應(yīng)支付的或有租金＝3001%＝3（萬元）。借：銷售費用 3 貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款） 3租賃期滿借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn) 425 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 425（2）租賃公司的會計處理為①租賃期開始日的會計處理最低租賃收款額＝租金＝100萬5＝ 500（萬元）未實現(xiàn)的融資收益 ＝500－450 ＝50（萬元）會計分錄為：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 500 貸：融資租賃資產(chǎn)——A生產(chǎn)線 450 未實現(xiàn)融資收益 50②213年～2017年收取租金：借：銀行存款 100貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)付融資租賃款 100③確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益首先,計算未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偮剩ㄗ赓U內(nèi)含利率R）100（P/A，R，5）＝450R＝3%時：100（P/A，3%，5）＝100＝R＝4%時：100（P/A，4%，5）＝100＝經(jīng)計算，R≈%2013～2017年每年應(yīng)確認(rèn)的融資收益見表2。表2 未確認(rèn)融資收益攤銷表日期租金確認(rèn)的融資收益租賃投資凈額的減少額租賃投資凈額余額4 500 0001 000 000163 035836 9653 663 0351 000 000132 712867 2882 795 7471 000 000101 290898 7101 897 0371 000 00068 730931 270965 7661 000 00034 234965 7660合計5 000 0005000004 500 000④2013年應(yīng)確認(rèn)的融資收益為：借：未實現(xiàn)融資收益 163 035 貸：租賃收入 163 0352014～2017年每年應(yīng)確認(rèn)的融資收益與上述分錄相同，金額見表2。⑤2013～2017年確認(rèn)或有租金：應(yīng)收取的或有租金 ＝300 1% ＝ 3（萬元）。借：銀行存款 3 貸：租賃收入 34．【答案及解析】(1)編制2012年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 900 000累計折舊 50 000貸：固定資產(chǎn) 950 000未實現(xiàn)售后租回?fù)p益＝1 050 000－900 000＝150 000(元)借：銀行存款 1 050 000貸：固定資產(chǎn)清理 900 000遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 150 000(3)2013年與2014年分別按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。2013年的折舊率為5/15，因此，2013年應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 50 000（1500005/15）貸：制造費用 50 0002014年的折舊率為4/15，因此，2014年應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 40 000（ 1500004/15）貸：制造費用 40 0005.【答案及解析】 （1）出售時：借：固定資產(chǎn)清理 900 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 950 000借:銀行存款 1 050 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 營業(yè)外收入 150 000 支付租金時： 借：制造費用 50 000 貸：銀行存款 50 000（2）同1.（3）銷售時：借：固定資產(chǎn)清理 900 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 950 000 借:銀行存款 1 050 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 遞延收益 50 000 營業(yè)外收入 100 000 支付租金時： 借：制造費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：遞延收益 10 000 貸：制造費用 10 000第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換（一）單項選擇題1．C2．D3．D4．B5．D 6．A7．D8．C9．A12．B（二）多項選擇題1．AD2．AD3．ADE4．ABCDE5．CD6．AC7．BCD8．DE9．AC10．ABD11．ABCD12．ABCDE（三）判斷題1．錯2．錯3．錯4．對5．錯6．對7．對8．對9．對10．錯11．錯12．對（四）計算及會計處理題1．【答案解析】乙支付的88 000元包含增值稅68 000元，補價為20 000元。補價20 000元占交換資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值400 000元的比例為5％，小于25％，因此該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）在第一種假設(shè)下，應(yīng)該采用公允價值進(jìn)行計量。甲公司的會計處理如下：甲公司換入專利的成本＝400 000－20 000＝380 000(元)①借：固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000累計折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000②借：銀行存款 88 000 無形資產(chǎn) 380 000貸：固定資產(chǎn)清理 3