【導(dǎo)讀】化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，制定本制度。業(yè)企業(yè)，以及分公司和分公司性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)。于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產(chǎn)品成本。（一）遵守財經(jīng)紀(jì)律，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)；（三）正確掌握成本和費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分產(chǎn)品成本界限；（五）編制先進(jìn)可行的成本計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃，組織制訂降低成本的措施；員和財務(wù)會計人員，組成成本管理體系。第五條各級成本管理的責(zé)任承擔(dān)者，都必須作到責(zé)任內(nèi)容清楚，職權(quán)范圍明確，成本管理責(zé)任承擔(dān)者對所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)。職能部門，認(rèn)真作好成本和費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作。始記錄、計量驗收、內(nèi)部價格體系、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制。能部門密切配合進(jìn)行。進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。領(lǐng)單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。

　　

【正文】 福利費(fèi)，可以根據(jù)產(chǎn)品加工的定額工時，或產(chǎn)品重量的比例等，分配計入各有關(guān)的成本核算對象。 第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資費(fèi)的用途，不能將應(yīng)由其他項目負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用和應(yīng)列入產(chǎn)品成本費(fèi)用中的工資費(fèi)用混淆。 第四節(jié) 動力、折舊和其他費(fèi)用核算 第七十五條 企業(yè)的動力費(fèi)用，包括外購和自制的水、電力、蒸汽、壓縮空氣等費(fèi)用。外購動力按實際支付數(shù)核算，自制動力作為輔助生產(chǎn)核算。 外購電力需要經(jīng)過企業(yè)變電所變壓輸電的，一般仍應(yīng)作為外購電力核算。變電所的費(fèi)用可列入管理費(fèi)用。如果企業(yè)變電量較大的，也可以單獨(dú)列作輔助生產(chǎn)核算。 月終結(jié)算外購動力成本時，應(yīng)扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費(fèi)用。生活福利部門、專項工程等耗用的外購動力，要按含稅實際成本核算。 實行內(nèi)部結(jié)算制的企業(yè)，動力費(fèi)用的結(jié)算，可按內(nèi)部結(jié)算單價執(zhí)行。 第七十六條 動力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)各單位的實際耗 用量分?jǐn)傆嬎?。能直接劃分產(chǎn)品動力消耗的，應(yīng)按產(chǎn)品實際耗用量直接計算動力成本。無法劃分產(chǎn)品的動力費(fèi)用，可以分別車間（分廠）和部門，與其他間接費(fèi)用同作為工繳成本分?jǐn)傆嬎?。外購動力費(fèi)用的實際支出，與內(nèi)部動力消耗儀表顯示數(shù)之間的差額，按下列情況處理： （一）實行動力計劃價格或結(jié)算價格核算的差額應(yīng)計入動力成本差異，最終計算動力實際成本。 （二）實行動力實際價格核算的，要按實際支付金額和廠內(nèi)實際耗用總量重新計算單價，據(jù)以分配各受益單位的動力費(fèi)。 第七十七條 企業(yè)計提折舊的范圍，按集團(tuán)公司固定資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第七十八條 計提折舊的方法，集團(tuán)公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法采用平均年限法，具體按集團(tuán)公司固定資產(chǎn)管理辦法第六項規(guī)定執(zhí)行。 第七十九條 企業(yè)應(yīng)按使用車間（分廠）和部門，分別核算折舊費(fèi)，一般不直接計入產(chǎn)品成本，而作為間接費(fèi)用分配核算。生產(chǎn)車間計提的折舊，記入制造費(fèi)用，管理部門應(yīng)提的折舊計入管理費(fèi)用；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊計入其他業(yè)務(wù)支出。 第八十條 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。 修理費(fèi)用的內(nèi)容一般包括：房屋、建筑物及設(shè)備的修理、維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用，補(bǔ)付的零星修理費(fèi)，限額內(nèi)的簡 易料棚，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的小型零星土建改造設(shè)施的實際費(fèi)用等。 屬于外包的修理費(fèi)，按實付金額計算。屬于廠內(nèi)委托修理的勞務(wù)費(fèi)，可以按實際發(fā)生額計算，也可以按廠內(nèi)勞務(wù)結(jié)算價格進(jìn)行結(jié)算，以明確雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，車間（分廠）內(nèi)部機(jī)電維修工人為本車間進(jìn)行經(jīng)常性維修工作，一般只計材料消耗，不計人工成本。 第五節(jié) 待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和予提費(fèi)用核算 第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的各種待攤費(fèi)用，應(yīng)按受益期限，分月攤?cè)氤杀荆謹(jǐn)偲谙抟话悴坏贸^一年，如超過一年，應(yīng)轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)管理。 第八十二條 遞延資產(chǎn) 是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的費(fèi)用，如開辦費(fèi)等。開辦費(fèi)內(nèi)容按工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。 第八十三條 對于應(yīng)由本月成本負(fù)擔(dān)而在以后月份支付的費(fèi)用，應(yīng)在下列費(fèi)用范圍內(nèi)通過予提科目計入本月產(chǎn)品成本： （一）租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出； （二）按季結(jié)算的流動資金借款利息支出； （三）根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量三包要求，企業(yè)在商品出廠后繼續(xù)進(jìn)行的工序費(fèi)用成本，如安裝調(diào)試成本、油漆成本等； （四）其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用，但尚未發(fā)生，或者由于結(jié)算期滯后與成本計算期不一 致的費(fèi)用。 第八十四條 予提費(fèi)用應(yīng)按項目、按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，不得在一級會計科目內(nèi)合并匯總核算。 予提費(fèi)用與實際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時調(diào)整成本負(fù)擔(dān)數(shù)，或在年終結(jié)算時結(jié)清，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應(yīng)經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)。企業(yè)不準(zhǔn)利用予提費(fèi)用虛列費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本。 第六節(jié) 輔助生產(chǎn)核算 第八十五條 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)按照成本核算對象和規(guī)定的成本項目進(jìn)行歸集，一般可分兩種情況： （一）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)炔块T，可按車間別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳。 （二）提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、修理車間等，除按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳外，還應(yīng)按各種產(chǎn)品和勞務(wù)，分別設(shè)立成本計算單，登記直接費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間明細(xì)帳核算，月末再采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 第八十六條 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 （一）自制的材料、工模具等，完工后轉(zhuǎn)入原材料、低值易耗品等帳戶，各車間領(lǐng)用時，比照材料的核算方法，按用途和數(shù)量，轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用帳戶。 （二）提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各 受益部門的耗用數(shù)量進(jìn)行分配。但由于輔助部門之間也互相提供勞務(wù)，所以應(yīng)先進(jìn)行輔助部門之間的交互分配，然后再確定實際單位成本，向基本生產(chǎn)車間分配。一般的分配方法有以下幾種： 1．直接分配法，即不進(jìn)行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進(jìn)行分配。這種分配方法的標(biāo)準(zhǔn)不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時。 2．一次交互分配法，即分兩次進(jìn)行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費(fèi)用；第二次是各輔助生產(chǎn)部門分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計算出實際費(fèi)用和單位成本，再按直接分配法 分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。 3．內(nèi)部結(jié)算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據(jù)事先確定的內(nèi)部結(jié)算價格或計劃價格，和各受益單位的實際耗用數(shù)量，計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。各輔助部門的差異，可列入管理費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡單，計算快速，并能考核各輔助生產(chǎn)部門的成本計劃執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。但價格若制訂的不準(zhǔn)確，會影響成本的準(zhǔn)確性，價格一般應(yīng)以市場價為基礎(chǔ)。 4．代數(shù)分配法，是利用多元方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。代數(shù)分配法的最大 優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，是其他分配方法所不能達(dá)到的，但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或?qū)崿F(xiàn)了電算化的企業(yè)。 企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷售產(chǎn)品或?qū)ν獬兄乒I(yè)性作業(yè)，以及為自營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則必須按工作命令分別歸集每項產(chǎn)品作業(yè)的費(fèi)用，采用定單法核算實際成本。 第七節(jié) 制造費(fèi)用核算 第八十七條 制造費(fèi)用的歸集，設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)帳，按車間別設(shè)置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細(xì)項目歸集費(fèi)用發(fā)生額，月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)生 產(chǎn)成本帳。制造費(fèi)用明細(xì)帳期末應(yīng)無余額。 第八十八條 制造費(fèi)用的分配，應(yīng)分別車間進(jìn)行。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計入該產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計入各產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法，或財務(wù)制度規(guī)定的其他分配方法。 一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機(jī)器工時都不應(yīng)忽視各種機(jī)床小時工繳 費(fèi)的差別。如果在一個機(jī)床型號較多、精密復(fù)雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機(jī)床的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費(fèi)用為依據(jù)，計算與編制設(shè)備復(fù)雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計與折算生產(chǎn)工時，據(jù)以分配制造費(fèi)用，這樣更為合理準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費(fèi)用分配方法。 第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算 第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間（分廠）必須加強(qiáng)在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫等數(shù)量變動及生產(chǎn)進(jìn)度。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物收發(fā)保 管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內(nèi)部收發(fā)憑證進(jìn)行登記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準(zhǔn)確性，車間（分廠）計劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進(jìn)行定期稽核，作到卡物相符。 已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細(xì)帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，并負(fù)責(zé)與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細(xì)帳核對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、完整。 第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強(qiáng)實物管理和記帳核算。實物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和 入庫，都要實行點(diǎn)數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實行毛坯、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算。準(zhǔn)備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準(zhǔn)備和生產(chǎn)的進(jìn)度，一般不要在車間之間自行交接流轉(zhuǎn)。 委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在自制半成品科目下單獨(dú)設(shè)置委托外部加工自制半成品明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應(yīng)當(dāng)定期組織盤點(diǎn)，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進(jìn)行： （一）單件小批生產(chǎn)和輪番 投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當(dāng)產(chǎn)品完工下場時，應(yīng)及時組織靜態(tài)盤點(diǎn)。 （二）成批大量生產(chǎn)的生產(chǎn)類型，應(yīng)定期組織盤點(diǎn)。在設(shè)有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點(diǎn)一次。 （三）在年度終了前，要組織在產(chǎn)品、半成品的全面盤存，發(fā)生盈虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限， 經(jīng)批準(zhǔn)后，扣除責(zé)任人賠償，計入管理費(fèi)用。如果沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點(diǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計。 第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種： （一）不計算在產(chǎn)品成本 如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少， 不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 （二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計算。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，可全部作為當(dāng)期完工產(chǎn)品的總成本。但必須在年終進(jìn)行盤點(diǎn)，并根據(jù)實盤的數(shù)量重新計算在產(chǎn)品成本。 （三）按直接材料費(fèi)用計算 如果直接材料費(fèi)用在全部成本中占有較大比重，在產(chǎn)品成本可以只計算直接材料成本，其他費(fèi)用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。計算公式如 下： 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品數(shù)量 單位產(chǎn)品材料費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本 =月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生的費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 （四）約當(dāng)產(chǎn)量法 是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配工繳成本的一種方法。（原材料不折算）。這種方法適用面較廣泛，特別是在月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且各月在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的生產(chǎn)車間。為簡化計算，一般采用 50%作為綜合折率，計算公式是： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品數(shù)量 完工程度 完工產(chǎn)品加工費(fèi)用成本 =月初在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本 +本月發(fā)生加工費(fèi)用 期末在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本 （五）按定額成本計算 是根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品零件定額成本計算在產(chǎn)品成本的一種方法。適用于各項消耗比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)較好，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡的企業(yè)。產(chǎn)生的定額差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 使用定額成本計價，簡化了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分的手續(xù)，并使完工產(chǎn)品成本指標(biāo)能及時反映當(dāng)期成本管理的工作質(zhì)量。其計算公式是： 在產(chǎn)品定額材料成本 =∑ 在產(chǎn)品數(shù)量 單件產(chǎn)品材料費(fèi)用 在產(chǎn)品定額加工成本 =∑ 在產(chǎn)品數(shù)量 單件產(chǎn)品加工費(fèi)用 在產(chǎn)品定額成本 =在產(chǎn)品定額材料成本 +在產(chǎn)品定 額加工成本 注：單件加工費(fèi)用應(yīng)按加工工藝路線及設(shè)備復(fù)雜系數(shù)、定額工繳單價計算。此外，在產(chǎn)品加工成本仍可以采用約當(dāng)法折算。 （六）定額比例法 是按照定額消耗量或定額成本的比例，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的一種方法。直接材料按定額消耗比例分配；加工費(fèi)用按各該定額工時或定額費(fèi)用比例分配。公式是，以制造費(fèi)用為例： 月初在產(chǎn)品實際制造費(fèi)用 +本月實際發(fā)生制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率＝ ———————————————————————— 本月完工產(chǎn)品定額工時 +月末在產(chǎn)品定額工時 完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品定額工時 制造 費(fèi)用分配率 也可以采用簡易方法進(jìn)行費(fèi)用分配，公式如下： 月末在產(chǎn)品定額消耗量＝月初在產(chǎn)品定額消耗量 +本月投入定額消耗量 本月完工產(chǎn)品定額消耗量 但這一種計算方法容易掩蓋在產(chǎn)品的盤虧，容易產(chǎn)生誤差，所以采用這一方法必須結(jié)合定期盤點(diǎn)制，根據(jù)實盤數(shù)量及時調(diào)整修正在產(chǎn)品成本。 第九十三條 企業(yè)的在產(chǎn)品成本按其所采用的成本計算方法，可以選用： （一）采用定單法核算成本的單件小批生產(chǎn)，在完工產(chǎn)品分月出產(chǎn)時，按定額成本資料結(jié)合成本實際發(fā)生數(shù)，計算出完工產(chǎn)品成本；也可以按照定單加工完成進(jìn)度計算約當(dāng)產(chǎn)量，用比例分?jǐn)傆嬎阍诋a(chǎn)品 與產(chǎn)成品成本。 （二）采用分步法核算成本的連續(xù)性復(fù)雜工藝生產(chǎn)，如果期初、期末在產(chǎn)品變動不大的，工序在產(chǎn)品可以只計算直接材料成本。