【正文】 重分類分錄一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求 （二）審計(jì)工作底稿的編制深度二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)：代表某種含義、對(duì)其含義加以明確說(shuō)明。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示 （2）在每張底稿中單獨(dú)列示常見(jiàn)的標(biāo)識(shí)如下：B 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T 與原始憑證核對(duì)一致G 與總分類賬核對(duì)一致S 與明細(xì)分類賬核對(duì)一致T/B 與試算表核對(duì)一致第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)項(xiàng)目編號(hào)—— 被審計(jì)單位名稱審計(jì)工作底稿編號(hào)——具體審計(jì)項(xiàng)目第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次及關(guān)系（1）Working Trial Balance （試算表）— 核心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)項(xiàng)目的工作底稿。（2）Lead Schedule（導(dǎo)表）— 用來(lái)證明試算表中每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字。（3）Supporting Schedule（附表）— 用來(lái)證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論。（工作底稿的重要組成部分） （4）AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所造成的錯(cuò)誤。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到正確的表達(dá)。審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系 3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄——AJE與RJE (1) AJE: 漏記當(dāng)月賒購(gòu)的材料 80 000元。 (2) RJE: 審計(jì)前應(yīng)收賬款總賬余額200 000元，其中對(duì)客戶W公司的明細(xì)賬戶為貸方余額40 000 。舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應(yīng)付款 585 000（2）當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 585 000 貸：盈余公積 585 000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對(duì)利潤(rùn)分配的影響）舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 585000（2）當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金所得稅30 000凈利潤(rùn)= 500 000－400 000－30 000= 70 000調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整500 000（2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金30 000審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核（控制審計(jì)質(zhì)量）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度（各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容）如果部門經(jīng)理同時(shí)兼任某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。部分經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來(lái)完成。審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的分類本章小結(jié)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，其不僅為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時(shí)也是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。收集審計(jì)證據(jù)的程序可分為三類：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序。具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序 。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取資料的載體，審計(jì)工作底稿不僅是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶、形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)、評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，同時(shí)也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)。案例分析案例研究目標(biāo)： 收集銷售賬戶的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對(duì)其評(píng)價(jià)3W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性1你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計(jì)證據(jù)可行嗎？你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性2你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1）3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好；（2）3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性3每一筆銷售業(yè)務(wù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的庫(kù)存商品發(fā)出。請(qǐng)你想一想，你可不可以以此為啟示，來(lái)收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)證呢？ 審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性4注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計(jì)證據(jù)來(lái)支持銷售發(fā)票的真實(shí)性和完整性呢？評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。銷售系統(tǒng)中相互印證的審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖