【正文】 展，從證券市場上直接融資成為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模的首選，是的經(jīng)濟活動發(fā)生了新的變化。第一節(jié)、財務(wù)報表審計目標的演變?nèi)?、查錯防弊與財務(wù)報表驗證并重 此階段的審計目標是另一個發(fā)展趨勢是向管理審計的方向延伸，尤其是世界范圍內(nèi)競爭的加劇，查錯防弊和社會公正已經(jīng)不能夠滿足實踐的需要，審計目標向經(jīng)營審計和效果審計等方面發(fā)展。 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計目標分為審計總目標與審計具體目標兩個層次。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準確性”認定錯誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層“截止”認定錯誤；交易層“截止”認定錯誤。（3）屬于“完整性”認定的錯誤。審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上出具的，用于對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。因為前后任管理當(dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審計范圍受到嚴重限制。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。案例分析一參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計報告。（8）無法表示意見的審計報告。（10）否定意見的審計報告。簡式審計報告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認為的必要審計事項，它具有記載事項為法令或?qū)徲嫓蕜t所規(guī)定的特征，具有標準格式。詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、詳細得多。二、審計證據(jù)的特性充分性：是對審計證據(jù)的數(shù)量要求。目的：確定異常變動和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費用出現(xiàn)大幅度增長原因可能材料耗費用增加賬戶分類出錯材料存在錯報比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個問題：（1）預(yù)算是否切合實際；（2）客戶有可能調(diào)整本年的財務(wù)信息以達到預(yù)算水平。利用這些數(shù)據(jù)，審計師就可以比較容易地估計出總房費收入，并可將估計的收入與賬面記錄的收入進行比較。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點數(shù)一致。驗證1999年末會計資料的準確性。六、審計證據(jù)的評價（一）審計證據(jù)充分性的評價（二）審計證據(jù)適當(dāng)性的評價（三）審計經(jīng)濟性的評價（一）審計證據(jù)充分性的評價（一）審計證據(jù)充分性的評價（續(xù)）案例研究：證據(jù)的充分性_____私家車安全隱患的調(diào)查假定你在一份地方報紙上看見一篇報道，該報道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。啟示： （1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要， （2）樣本的性質(zhì)也很重要。（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）認定：客戶公司管理層認定期末應(yīng)收賬款明細賬中每一筆應(yīng)收款項都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對該筆應(yīng)收款項一定已提取了相應(yīng)的壞賬準備。優(yōu)點：全面、仔細不易遺漏。一般從會計信息的輸出系統(tǒng)（如會計報表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗證結(jié)果和問題的性質(zhì)進行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。缺點：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位（二）審計證據(jù)適當(dāng)性2——可靠性的比較評價表（三）審計證據(jù)經(jīng)濟性的評價——成本效益原則的運用如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費高昂的審計成本，則注冊會計師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。編制審計工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（3）Supporting Schedule（附表）— 用來證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。審計工作底稿的勾稽關(guān)系 3第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標識的運用四、審計工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄六、調(diào)整分錄和重分類分錄——AJE與RJE (1) AJE: 漏記當(dāng)月賒購的材料 80 000元。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響）舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金所得稅30 000凈利潤= 500 000－400 000－30 000= 70 000調(diào)整分錄（審計工作底稿）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整500 000（2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000（3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金30 000審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核（控制審計質(zhì)量）審計工作底稿的三級復(fù)核制度（各級復(fù)核的內(nèi)容）如果部門經(jīng)理同時兼任某一審計項目的項目負責(zé)人，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理復(fù)核。具體收集審計證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行及分析程序 。銷售系統(tǒng)中相互印證的審計證據(jù)關(guān)系圖。案例分析案例研究目標： 收集銷售賬戶的真實性的審計證據(jù)并對其評價3W與銷售有關(guān)相關(guān)指標比較表審核3W銷售額的真實性和公允性1你認為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計證據(jù)可行嗎？你認為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論呢？審核3W銷售額的真實性和公允性2你認為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1）3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況良好；（2）3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；審核3W銷售額的真實性和公允性3每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)的庫存商品發(fā)出。審計檔案的管理審計檔案的分類本章小結(jié)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵，其不僅為審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時也是影響審計質(zhì)量的核心。舉例：調(diào)整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計分錄入賬。（工作底稿的重要組成