【正文】 部分經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來完成。也既考慮審計的成本效益原則，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據(jù)。借鑒： 對審計人員而言，為了證實(shí)被審計單位管理層對會計報表或其他特定事項的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗。收集審計證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問收集審計證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問（續(xù)）缺陷：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行；（2）出納收、付款未經(jīng)會計審核；（3）每日現(xiàn)金未及時盤點(diǎn)潛在的錯誤與舞弊：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行及盤點(diǎn)不及時，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；（2）出納收款未先會計審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；（3）出納員付款未經(jīng)會計審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報冒領(lǐng)、重復(fù)報賬等。因而，簡式審計報告一般適用于公布目的。（4）保留意見的審計報告。 交易層“準(zhǔn)確性”錯誤；（4）余額層“計價和分?jǐn)偂卞e誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。 由此可見，社會環(huán)境變化產(chǎn)生的社會需求變更是推動審計目標(biāo)演進(jìn)的根本力量，而審計能力的有限性又限制著審計目標(biāo)的發(fā)展，審計目標(biāo)正是在二者的均衡中不斷向前推進(jìn)。審計按照出現(xiàn)的先后順序排列，分別是政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。 通過收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài) 有關(guān)審計（audit）或?qū)徲媽W(xué)（auditing）對此問題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對單據(jù)所作的審查（憑證審計）②評價或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計、工作人員報酬審計）④客觀地審查由管理部門編制的財務(wù)報表（注冊會計師審計）⑤由業(yè)務(wù)部門以外的人員對經(jīng)營業(yè)務(wù)所作的調(diào)查和評價（經(jīng)營審計）⑥由外部人員對管理績效作出評估（管理審計）評價過程 （5）審計主體是“勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員”。 其次，企業(yè)經(jīng)理受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)大。審計的具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定作出，管理層的認(rèn)定一般分為存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價與分?jǐn)?、表達(dá)與披露等五個方面。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2005年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)。案例分析二參考答案（1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報道的說法是否屬實(shí)。主要針對“存在與發(fā)生”認(rèn)定。舉例：調(diào)整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計分錄入賬。具體收集審計證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行及分析程序 。編制審計工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對該筆應(yīng)收款項一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、詳細(xì)得多。案例分析一參考答案（續(xù)）（6）否定意見的審計報告。（3）屬于“完整性”認(rèn)定的錯誤。 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。 結(jié)論或意見p 在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權(quán)人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務(wù)報表。 （2）審計的本質(zhì)特征是“獨(dú)立”。這一階段，與以查錯防弊為主要目標(biāo)的詳細(xì)審計相比，證明償債能力為主要目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債表審計逐步占了上風(fēng)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； 計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括，分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)本章小結(jié)審計目標(biāo)體現(xiàn)了不同歷史階段社會需求的變化，歷經(jīng)了查錯防弊階段、財務(wù)報表驗證階段和查錯防弊與財務(wù)報表并重三階段。案例分析一參考答案（1）無法表示意見的審計報告。因為10萬遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。四、收集審計證據(jù)的總體程序風(fēng)險評估程序控制測試（必要時或決定測試時）實(shí)質(zhì)性程序 五、收集審計證據(jù)的具體程序檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計算 重新執(zhí)行 分析程序 分析程序——風(fēng)險分析的工具分析程序是指審計人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；（4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。運(yùn)用如下審計程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調(diào)查銀行對該企業(yè)流動風(fēng)險的態(tài)度；（3）調(diào)查企業(yè)流動性低的同時，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何；（4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；（5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計其下一年度的現(xiàn)金流量情況。審計路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財務(wù)報表上得到正確的表達(dá)。請你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計證呢？ 審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性4注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計證據(jù)來支持銷售發(fā)票的真實(shí)性和完整性呢？評價審計證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。（2）Lead Schedule（導(dǎo)表）— 用來證明試算表中每個項目的數(shù)字。主要針對完整性的認(rèn)定。收集審計證據(jù)的方法應(yīng)用——重新計算法（續(xù)）其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。具有簡式報告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者為非特定多數(shù)；（3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)則約束第四章 第四章審計證據(jù)與工作底稿本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計證據(jù)第二節(jié) 審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的定義二、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的分類四、收集審計證據(jù)的總體程序五、收集審計證據(jù)的具體程序六、審計證據(jù)的評價一、審計證據(jù)的定義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因為錯報的數(shù)字比較小。上述規(guī)范成為注冊會計師對被審計單位財務(wù)報告進(jìn)行審計并出具審計意見的依據(jù)。 合理保證P20 具體審計實(shí)施過程中應(yīng)注意 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。第二章第二章 審計目標(biāo)第一節(jié)、財