【正文】 額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類(lèi)分錄一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問(wèn)題為導(dǎo)向的查賬思路。相關(guān)證據(jù)：（1）客戶(hù)預(yù)先編號(hào)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)過(guò)程中的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單（2）客戶(hù)其他獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對(duì)債務(wù)的確認(rèn)。運(yùn)用如下審計(jì)程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調(diào)查銀行對(duì)該企業(yè)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；（3）調(diào)查企業(yè)流動(dòng)性低的同時(shí)，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何；（4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；（5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)其下一年度的現(xiàn)金流量情況。1999年12月31 日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序 五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢(xún)問(wèn) 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序 分析程序——風(fēng)險(xiǎn)分析的工具分析程序是指審計(jì)人員對(duì)如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與以往期間的類(lèi)似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與客戶(hù)確定的預(yù)期值；（4）比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?0萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。（5）如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。案例分析一參考答案（1）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。案例研究3—參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的錯(cuò)誤。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)本章小結(jié)審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了不同歷史階段社會(huì)需求的變化，歷經(jīng)了查錯(cuò)防弊階段、財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段和查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表并重三階段。P20 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則一般原則： 1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。這一階段，與以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)的詳細(xì)審計(jì)相比，證明償債能力為主要目標(biāo)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐步占了上風(fēng)。因此，法律要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向全社會(huì)承擔(dān)相關(guān)的職業(yè)責(zé)任。 （2）審計(jì)的本質(zhì)特征是“獨(dú)立”。 進(jìn)行判斷p 在破產(chǎn)聽(tīng)證會(huì)上披露，51個(gè)債權(quán)人中沒(méi)有一個(gè)在對(duì)公司貸款時(shí)取得經(jīng)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表。p 如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時(shí)，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的會(huì)計(jì)報(bào)表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。 結(jié)論或意見(jiàn) （3）審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。第一節(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的演變（二）會(huì)計(jì)報(bào)表驗(yàn)證階段 進(jìn)入20世紀(jì)二三十年代后，隨著整個(gè)世界資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，從證券市場(chǎng)上直接融資成為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的首選，是的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了新的變化。 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)與審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（3）屬于“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。因?yàn)榍昂笕喂芾懋?dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書(shū)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。案例分析一參考答案（續(xù)）（6）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（10）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，故其內(nèi)容要較簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告豐富得多、詳細(xì)得多。目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與以往期間的類(lèi)似數(shù)據(jù)將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)原因可能材料耗費(fèi)用增加賬戶(hù)分類(lèi)出錯(cuò)材料存在錯(cuò)報(bào)比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與客戶(hù)確定的預(yù)期值比較客戶(hù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個(gè)問(wèn)題：（1）預(yù)算是否切合實(shí)際；（2）客戶(hù)有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤(pán)點(diǎn)數(shù)一致。六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)（三）審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)（續(xù)）案例研究：證據(jù)的充分性_____私家車(chē)安全隱患的調(diào)查假定你在一份地方報(bào)紙上看見(jiàn)一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱(chēng)，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移?chē)中至少有10%存在安全隱患。（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）認(rèn)定：客戶(hù)公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問(wèn)題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系 3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶(hù)余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類(lèi)分錄六、調(diào)整分錄和重分類(lèi)分錄——AJE與RJE (1) AJE: 漏記當(dāng)月賒購(gòu)的材料 80 000元。具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序 。案例分析案例研究目標(biāo)： 收集銷(xiāo)售賬戶(hù)的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對(duì)其評(píng)價(jià)3W與銷(xiāo)售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表審核3W銷(xiāo)售額的真實(shí)性和公允性1你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計(jì)證據(jù)可行嗎？你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷(xiāo)售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？審核3W銷(xiāo)售額的真實(shí)性和公允性2你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量？（1）3W公司關(guān)于具銷(xiāo)售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好；（2）3W公司2000年度的銷(xiāo)售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；審核3W銷(xiāo)售額的真實(shí)性和公允性3每一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的庫(kù)存商品發(fā)出。舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示 （2）在每張底稿中單獨(dú)列示常見(jiàn)的標(biāo)識(shí)如下：B 與