【正文】 部分） （4）AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會計原則所造成的錯誤。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示 （2）在每張底稿中單獨列示常見的標(biāo)識如下：B 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T 與原始憑證核對一致G 與總分類賬核對一致S 與明細(xì)分類賬核對一致T/B 與試算表核對一致第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標(biāo)識的運用四、審計工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄四、審計工作底稿的編號項目編號—— 被審計單位名稱審計工作底稿編號——具體審計項目第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的概念二、審計工作底稿編制的總體要求三、審計標(biāo)識的運用四、審計工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄五、關(guān)于賬戶余額審計工作底稿的層次及關(guān)系（1）Working Trial Balance （試算表）— 核心，可以控制和匯總?cè)繉徲嬳椖康墓ぷ鞯赘?。但對于重要項目的審計，注冊會計師不?yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計證據(jù)的理由。主要針對“存在與發(fā)生”認(rèn)定。適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項目，或者規(guī)模小的單位。（３）期后付款情況?。ǘ徲嬜C據(jù)適當(dāng)性1——相關(guān)性的評價主要原則：審計證據(jù)是否與審計目標(biāo)相關(guān)具體運用：審計路線的選擇審計路線順查法順查法（Tracing）：從審查被審計單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會計程序，從憑證到賬簿再到報表，進(jìn)行正向的審查。 （二）審計證據(jù)適當(dāng)性1——相關(guān)性的評價主要原則：審計證據(jù)是否與審計目標(biāo)相關(guān)具體運用：審計路線的選擇案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實存在且屬于客戶所有。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報道的說法是否屬實。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：收集審計證據(jù)的方法應(yīng)用—分析程序（續(xù)）審計人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動性風(fēng)險很大。當(dāng)日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點，盤點結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。收集審計證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法收集審計證據(jù)的方法應(yīng)用——重新計算法某機械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費用。 適當(dāng)性：是對審計證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個方面：（1）相關(guān)性：與審計目標(biāo)相關(guān)（2）可靠性：來源、及時性、客觀性三、審計證據(jù)的分類實物證據(jù)文件證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)實物證據(jù)審計程序：觀察或盤點證明的認(rèn)定：存在證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù)應(yīng)用的限制：(1)取得實物證據(jù)的成本很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)” 文件證據(jù)證明的認(rèn)定：財務(wù)報表各項認(rèn)定證明效力：取決于（1）產(chǎn)生的方式—— Internal or External（2）獲取的途徑—— Direct or Indirect（3）本身的性質(zhì)—— Handwritten or Mechanism口頭證據(jù)輔助性證據(jù)用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會決議的制定過程；（2）解釋成本計算過程 環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義內(nèi)容：有關(guān)內(nèi)部控制情況；管理人員的素質(zhì)；各種管理條件和管理水平；意義在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要。本例中列舉的審計報告均是簡式報告。（2）詳式審計報告，又稱長式審計報告。案例分析二參考答案（1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。（9）無保留意見的審計報告。（7）無保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日予以證實，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2005年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)。注冊會計師通過審計，可簽發(fā)無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。第三章第三章 審計報告學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范熟悉企業(yè)信息披露規(guī)范掌握審計報告編制規(guī)范掌握出具不同類型審計意見的條件解釋重要性原則如何影響審計報告判斷本章內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范第二節(jié) 企業(yè)信息披露規(guī)范第三節(jié) 審計報告編制范例第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范 一、崗位分工與職責(zé)安排 _____確定最終責(zé)任人 二、財務(wù)報告編制準(zhǔn)備及其控制 _____了解總會計師的作用 三、財務(wù)報告編制報送控制 _____董事會的責(zé)任本章內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范第二節(jié) 企業(yè)信息披露規(guī)范第三節(jié) 審計報告編制范例第二節(jié) 企業(yè)信息披露規(guī)范一、信息披露整體控制 ____掌握信息披露的責(zé)任和原則（重大信息披露、內(nèi)部報告機制、公平信息披露）二、信息披露內(nèi)容及一般流程控制 ______舉例說明定期報告、臨時報告、日常信息披露 ______臨時報告與日常信息披露的區(qū)別本章內(nèi)容第一節(jié) 企業(yè)財務(wù)報告編制規(guī)范第二節(jié) 企業(yè)信息披露規(guī)范 第三節(jié) 審計報告編制范例第三節(jié) 審計報告編制范例一、無保留意見二、保留意見三、否定意見四、無法表示意見五、重要性在審計意見選擇中的作用無保留意見審計報告的標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語我們審計了： We have audited~~ 比較：examine\assure\verify\audit我們認(rèn)為：In our opinion, 在所有重大方面公允反映了： the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, 四、無法表示意見審計范圍受到嚴(yán)重限制不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)本章小結(jié)財務(wù)報告編制既要遵循財務(wù)報告編制規(guī)范，又要遵循信息披露規(guī)范。案例研究2—參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯誤（2）屬于交易層“完整性”認(rèn)定錯誤（3）需要對“權(quán)利和義務(wù)”展開審查（4）余額層“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。審計的具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定作出，管理層的認(rèn)定一般分為存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價與分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露等五個方面。認(rèn)定的主要內(nèi)容 （1）一般認(rèn)定 （2）不同層次的具體認(rèn)定 一般認(rèn)定存在與發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶與余額相關(guān)的認(rèn)定 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制、記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 職業(yè)懷疑態(tài)度P20重大錯報 具體審計實施過程中應(yīng)注意 ，能偶對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證