試論關(guān)聯(lián)方審計(jì)實(shí)務(wù)-資料下載頁(yè)
2025-06-24 22:05本頁(yè)面
【正文】 據(jù)的說(shuō)服力；如果不一致，則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取進(jìn)一步的措施。 ?。ㄈ玢y行、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息。 四、管理層聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明： ； ?！ ∥?、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告 如果無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！ 。谪?cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！ ?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！ 景咐俊 ∫?、公司背景 珠江公司是由三個(gè)自然人股東投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元。主要從事增值電信業(yè)務(wù)中的信息服務(wù)業(yè)務(wù)。截至2009年12月31日，資產(chǎn)總額為2213萬(wàn)元，負(fù)債總額為24萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為860萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為110萬(wàn)元. 二、公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理 截至2009年12月31日，珠江公司其他應(yīng)收款期末余額為2094萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額95%。主要的欠款單位分別為：A公司，欠款933萬(wàn)元；B公司，欠款492萬(wàn)元；C公司，欠款579萬(wàn)元。三家合計(jì)欠款2004萬(wàn)元，占其他應(yīng)收款期末余額96%，占期末資產(chǎn)總額91%?！ ∪?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款實(shí)施的審計(jì)程序 2009年度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是首次接受委托對(duì)珠江公司實(shí)施審計(jì)?！ ∽?cè)會(huì)計(jì)師獲取了珠江公司提供的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易清單（該清單中未將A、B、C公司列為關(guān)聯(lián)方），并取得了珠江公司提供的關(guān)于識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息的完整性、以及財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性的管理層書(shū)面聲明?！ ≡趯?duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取了其他應(yīng)收款明細(xì)表，對(duì)A、B、C三家欠款單位實(shí)施了積極式函證，并取得了回函，回函金額相符?！ ∷?、案例評(píng)析 。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第七條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱 （2）復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序 ?。?）詢問(wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系 （4）復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單 ?。?）查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄 （6）詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方 ?。?）復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息 本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取了珠江公司提供的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易清單和管理層聲明，未對(duì)珠江公司提供的清單實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序予以復(fù)核?！ 。⒖紤]是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。 根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第十一條的規(guī)定，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。這些交易主要包括： （1）價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易 （2）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易 ?。?）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易 ?。?）處理方式異常的交易 ?。?）與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易 （6）未予記錄的交易 本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施其他應(yīng)收款審計(jì)程序時(shí)已經(jīng)關(guān)注到珠江公司存在異常的款項(xiàng)，為驗(yàn)證其存在實(shí)施了函證程序，并取得了經(jīng)對(duì)方確認(rèn)的回函。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易通常具有多樣性和隱蔽性的特點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證其存在性外，還應(yīng)考慮實(shí)施包括但不限于下列審計(jì)程序，驗(yàn)證債務(wù)人是否與珠江公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ?。?）向被審計(jì)單位內(nèi)部可能了解關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的其他人員詢問(wèn)； ?。?）獲取債務(wù)人（A、B、C公司）工商登記資料，檢查其股權(quán)結(jié)構(gòu)和投資人情況。9 / 9
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