【導讀】ofthePreface).

　　

【正文】 理人員，即有權力和責任來進行計劃、指揮和控制報告企業(yè)活動的那些人員，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關系密切的家庭成員； （ 5）由上述第（ 3）段或第（ 4）段所述人員直接或 間接地擁有重大表決權的企業(yè)，或是這種人員能夠對其施加重大影響的企業(yè)。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)， 以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè)。10 在考慮各種可能的關聯(lián)方之間的相互關系時，應注意相互關系的實質，而不僅僅是法律形式。 4 、不需要對交易作出披露的情況有： （ 1）在合并財務報表中，對有關集團內部之間的交易不需要作出披露； （ 2）當母公司財務報表與合并財務報表一起提供或公布時，在母公司的財務報表中不需要對交易作出披露； （ 3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經營并在該國提供 合并財務報表，在全資附屬公司的財務報表中不需要對交易作出披露； （ 4）在國家控制的企業(yè)的財務報表中，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出披露。 定義 本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 關聯(lián)方，是指在制訂財務或經營決策中，如果一方有能力控制另一方，或對另一方施加重大影響，則認為它們是有關聯(lián)的。 關聯(lián)方之間的交易，是指在關聯(lián)方之間相互轉移資源或義務，不論是否收取價新。 控制，是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業(yè)半數以上，或根據章程或協(xié)議，對表決權有重大影響并有權決定企業(yè)管理層的 財務和經營政策。 重大影響（在本準則中），是指參加企業(yè)財務和經營政策的制訂，但不控制這些政策。施加重大影響可以通過若干途徑，通?？梢酝ㄟ^出席董事會的方式，但也可以通過諸如參加政策的制定過程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術資料上的依賴性等方式。重大影響可以通過股份的擁有、 章程或協(xié)議達到。對于擁有股份的情況，重大影響應按照國際會計準則第 28 號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”中的定義來假定。 在本號準則中，下列情況不視為是關聯(lián)方： （ 1）盡管有上述第 3（ 4）段和第 3（ 5）段的規(guī)定，但是因為兩個公司具 有一位共同的董事，這兩個公司不認為是關聯(lián)方（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中，能夠影響雙方政策的可能性，并評估這種可能性）； （ 2）①資金提供者； ②工會； 11 ③公用事業(yè)； ④政府部門和機構。 不應當僅以日常往來為由而視其為關聯(lián)方（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由，或是參與其決策過程）。 （ 3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務的單個買主、供應商、專銷商、批發(fā)商或一般代理商（不應僅僅由于因此產生的經濟依賴性而視其為關聯(lián)方）。 關于關聯(lián)方的問題 7 、與關聯(lián)方之間的相互關系，是商業(yè)活動的通常特征。例如，企業(yè)經常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨的經營活動，并且為了投資或貿易的目的購買其他企業(yè)的股權，而且此股權份額之大，足以使投資公司對被投資者的財務和經營決策施加重大的影響。 與關聯(lián)方之間的相互關系可能會對報告企業(yè)的財務狀況和經營成果發(fā)生影響。關聯(lián)方 之間的交易活動，在無關聯(lián)方之間可能不會發(fā)生。并且，關聯(lián)方之間的交易可能不會按與無 關聯(lián)方之間的交易相同的金額進行。 即使與關聯(lián)方之間的交易不發(fā)生，企業(yè)的經營成果和財務狀況也可能會受到關聯(lián)方 之 間相互關系的影響。僅是這種相互關系的存在，就可能足以影響報告企業(yè)與其他各方的交易。 例如，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿易伙伴經營相同業(yè)務的附屬公司 以后，就可能中斷與該貿易伙伴的關系。此外，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行 動。例如，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進行研究和開發(fā)活動。 對于管理部門而言，確定不導致交易的影響效果，有內在的困難。本號準則不要求 披露這種效果。 1在會計上確認資源的轉移通常依據各方同意的價格。在非關聯(lián)方之間的價格是一項 公平價格。而關 聯(lián)方之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點在非關聯(lián)方之間 是不會出現的。 1關聯(lián)方之間的交易可采用多種方法進行定價。 1關聯(lián)方之間的交易有一種定價方法是根據不受控制的可比價格，即參照在一個經濟 上可比較的市場上向與賣方非關聯(lián)的買方出售可比產品的情況來制訂價格。當在一項關聯(lián)方之間的交易中提供產品或勞務，并且其有關條件與正常商業(yè)交易的條件相似時， 就經常使用這種方法。這一方法 常常用于確定財務費12 用。 1如果貨物在銷售給獨立的一方之前，在各關聯(lián)方之間發(fā)生轉移，通常使用再售價格法。即從再 售價格中扣減一筆毛利，其扣減額應能彌補再售者成本并賺取適當的利潤，以便得出再售者應付的轉移價格。在確定與再售者的貢獻相適應的報酬時，有一些需要運用判斷的問題。這一方法也可用于其他資源的轉移，諸如權利與勞務等。 1另一種方法是成本加成法，即要求在供應商的成本上增加適當的附加額。在確定可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率是有助于確定轉移價格的幾種尺度。 1關聯(lián)方之間的交易的價格，有的不是根據上述第 13－ 15 段所述的方法確定的。有時甚至不計價格，例如，免 費提供管理服務和延長免息債務信用期限等。 1有時，若不存在相互關系，則交易就不會發(fā)生。例如，一個將其大部分產品以成本 價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產品，可能就找不到另外的買主。 披露 1在很多國家，法律要求財務報表對某些類別的關聯(lián)方給予披露。尤其是將注意力集 中于與企業(yè)董事的交易，特別是他們的報酬與借款，因為他們與企業(yè)的關系具有信托性質。 此外，國際會計準則第 5 號“財務報表應披露的信息”，要求披露公司之間重大的交易，對集團內公司和聯(lián)營公司的投資，以及與集團內公司、聯(lián)營公司和董事們 往來的余額。國際會計準則第 27 號“合并財務報表和對附屬公司投資的會計”與國際會計準則第 28 號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”，要求披露重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單。國際會計準則第 8 號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”，要求披露非常項目以及由企業(yè)正常經營活動產生的收益與費用項目（它們需達到這樣的規(guī)模、性質和影響，以致對它們的披露對說明企業(yè)在這一期間的經營業(yè)績是至關重要的）。 1在下列情況下，關聯(lián)方之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出披露： （ 1） 貨物（產成品或半成品）的購買和銷售 ； （ 2）不動產或其他資產的購買和銷售； （ 3）勞務的提供或取得； 13 （ 4）代理安排； （ 5）租賃安排； （ 6）研究和開發(fā)的轉讓； （ 7）許可證安排； （ 8）理財（包括現金或實物的貸款或權益分配）； （ 9）擔保和抵押； （ 10）管理合同。 在存在控制的情況下，不論在關聯(lián)方之間是否發(fā)生了交易，關聯(lián)方之間的相互關系均應予以披露。 2為便于財務報表的讀者了解關聯(lián)方之間的關系對報告企上的影響，在存在控制的情 況下，不論關聯(lián)方之間是否發(fā)生了交 易，披露關聯(lián)方之間的相互關系都是恰當的。 2如果在關聯(lián)方之間發(fā)生了交易，則報告企業(yè)應披露關聯(lián)方之間的相互關系的性質， 以及為了了解財務報表所必須了解的交易類型與交易要素。 2為了了解財務報表所必須了解的交易要素一般包括： （ l）對交易數量的說明，不論是以金額 是以適當的比例加以說明； （ 2）未結算項目的金額或適當的比例； （ 3）定價政策。 2性質類似的項目可以用匯總的方式予以披露，除非為了了解關聯(lián)方之間的交易對報 告企業(yè)財務報表的影響而需要分別予以披露。 2集團成員之間的交易不 需在合并財務報表中披露。因為合并財務報表對母公司和附 屬公司已作為同一報告企業(yè)來提供資料。在按權益法核算的情況下，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應 略去，而應作為與關聯(lián)方之間的交易來單獨披露。 生效日期 2本國際會計準則，對從 1986 年 1 月 1 日或以后開始的會計或間的財務報表生效。 [1] 關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。 出處：國際會計準則委員會，國際會計準則， 2020： 412415．