【正文】 聯(lián)方審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定　　關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。例如，母公司對(duì)某一企業(yè)的投資雖然沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對(duì)該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合營企業(yè)的主要特點(diǎn)在于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　　　《?、關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況　　控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用300萬元?！　。ㄊ唬╆P(guān)鍵管理人員薪酬。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位的治理層和管理層詢問有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息，其中包括詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系。這些交易主要包括以下幾種類型：　　、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易?！　。?）如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識(shí)別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這一情況告知被審計(jì)單位的治理層，并評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠?！　。ㄈ玢y行、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息?！　?，并考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師獲取了珠江公司提供的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易清單（該清單中未將A、B、C公司列為關(guān)聯(lián)方），并取得了珠江公司提供的關(guān)于識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息的完整性、以及財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性的管理層書面聲明?！　?。　　。　　，管理層故意忽視相關(guān)的內(nèi)部控制?！　?關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 　　一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露　?。ㄒ唬┳R(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進(jìn)行復(fù)核；同時(shí)針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序：　　　　，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過E公司的C公司繼續(xù)研制，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員D控制了丙企業(yè)，則A和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　。ň牛┰撈髽I(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，張某是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　?、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系?！　。ǘ┵Y源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，一般情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。　?。ㄈ?duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露?！　。ǘ┝私獗粚徲?jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制　　設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，以有序、有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)是管理層的責(zé)任?！　　！　。ǘ┽槍?duì)關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實(shí)施的審計(jì)程序　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限。主要的欠款單位分別為：A公司，欠款933萬元；B公司，欠款492萬元；C公司，欠款579萬元。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易通常具有多樣性和隱蔽性的特點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?！　?，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告?！　??！　??！　　！　￡P(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司和子公司之間的，應(yīng)當(dāng)披露