【正文】 ：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額）　　　貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　②收到退還的質(zhì)押品　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　　貸：期貨保證金　　③處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)）　　i質(zhì)押品為國債　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　　 期貨保證金（差額部分）　　　貸：長期債權(quán)投資∕短期投資（國債賬面值）　　　　　投資收益（處置收入國債賬面值）　　ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）　　借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金　　 　 期貨保證金（差額部分）　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）　　　　　應(yīng)交稅金–增–銷（處置收入*17%）　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　貸：物資采購　?、情_新倉、對(duì)沖平倉、實(shí)物交割　　①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理　?、趯?duì)沖平倉　　i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時(shí)　　借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)原價(jià)）　　　貸：期貨損益　　ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄　　注：如平倉盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉的，其平倉盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。　?、蹖?shí)物交割　　I對(duì)倉平?jīng)_，處理同上　　II實(shí)物交割　　i企業(yè)被確認(rèn)為買方　　借：物資采購（實(shí)際交割款）　　　　應(yīng)交稅金–增–進(jìn)　　　貸：期貨保證金　　注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款　　ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方　　借：期貨保證金　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金–增–銷　　　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品　　注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入　　借：期貨保證金　　　貸：營業(yè)外收入　　如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出　　借：營業(yè)外支出　　　貸：期貨保證金　?、戎Ц督灰资掷m(xù)費(fèi)　　借：期貨損益　　　貸：期貨保證金　　注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)?！　∩唐菲谪浱灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)　?、牌髽I(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：期貨保證金－非套保合約、銀行存款　　　?、片F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會(huì)計(jì)處理　　①平倉盈利　　　　借：期貨保證金－套保合約　　　貸：遞延套保損益　　注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄?！　⊥瑫r(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金　　借：期貨保證金－非套保合約　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)　　借：遞延套保損益　　　貸：期貨保證金－套保合約　?、厶灼诒Ｖ岛霞s了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）　　借：遞延套保損益　　　貸：物資采購、庫存商品　　若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄?！　　　、侨绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算?！　∩唐菲谪浗灰追譃樘灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為?！　±杭僭O(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)?！　。?） 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：　　借：期貨保證金－套保合約37500（300*2500*5%）　　　貸：期貨保證金－非套保合約 37500　?。?）2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000　　借：期貨保證金－套保合約45000　?。ǎ?6502500）*300）　　　貸：遞延套保損益　　 45000　　同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金：　　借：期貨保證金－ 非套保合約 82500　　　貸：期貨保證金－套保合約 82500　?。?）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：　　借：庫存商品－綠豆780000（300*2600）　　　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）101400（780000*13%）　　　貸：銀行存款　　　　 881400　　同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益　　借：遞延套保損益　　 45000　　 貸：庫存商品　　 45000　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（78000045000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）②到期收回票面金額借：銀行存款　貸：應(yīng)收票據(jù) ①開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí)借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金－增（銷）　貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）②到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù)　貸：銀行存款帶息 ①收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上②期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期兌現(xiàn)借：銀行存款　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）　　應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息） ①開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上②年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：應(yīng)付票據(jù)③票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）　貸：銀行存款　　可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例）事項(xiàng) 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人）購買/發(fā)行 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)　貸：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)按年計(jì)提利息 借：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　貸：投資收益?zhèn)⑹杖搿　?注：轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)　貸：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息轉(zhuǎn)換 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)　貸：長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資債券面值　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資溢價(jià)　　　長期債券投資可轉(zhuǎn)券投資應(yīng)計(jì)利息　　 注：以長期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–面值應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–溢價(jià)　　應(yīng)付債券–可轉(zhuǎn)券–應(yīng)計(jì)利息　貸：股本（股份面值總額）　　　現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積–股本溢價(jià)　　注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價(jià)值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生損益。購買或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的事項(xiàng) 長期債權(quán)投資 長期債券投資時(shí)或收到發(fā)行債券款 借：長期債權(quán)投資–債投–面值　　長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)　　長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　　投資收益長債券費(fèi)用攤銷（費(fèi)用小）　　長期債權(quán)投資–債投–債券費(fèi)用（大）　　應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)?。≠J：銀行存款 借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券－債券面值　　　應(yīng)付債券－債券溢價(jià)注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程　貸：銀行存款　　 注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷直線法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)（平攤）　　　投資收益–債券利息收入 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券－債券溢價(jià)（平攤）　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率法 借：長期債權(quán)投資–債投–應(yīng)計(jì)利息　貸：長期債權(quán)投資–債投–溢價(jià)　　　投資收益?zhèn)⑹杖耄ㄉ掀趥~面值*實(shí)際利率）　　　最后一期：投資收益＝利息總額－溢價(jià)總額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（上期債券賬面值*實(shí)際利率）應(yīng)付債券－債券溢價(jià)　貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息　　一次還本付息債券,利息計(jì)入“長期債權(quán)投資–應(yīng)計(jì)利息”，分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”第十一章　　建造合同　　一、合同收入　　1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入　　因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量　　　　因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量　　因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量　　二、合同成本　　1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！　≈苯淤M(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用　　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用　　2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本?！　?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。　　4．合同成本不包括下列費(fèi)用：　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；　?。?）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；　?。?）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　?．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用?！　∪⒑贤杖肱c合同費(fèi)用的確認(rèn)　　1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度；但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用?！　?．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)　　如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的?！　∪绻贤A(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用　　3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：　　（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；　?。?）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。　　四、帳務(wù)處理　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　最后一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利　　1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本　　借：工程施工　　 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊　　發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：　　 借：工程施工－間接費(fèi)用 貸：銀行存款等　　間接費(fèi)用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工－合同 貸：工程施工－間接費(fèi)用　　2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款　　借：應(yīng)收賬款　　 貸：工程結(jié)算　　3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款　　借： 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　【工程施工－毛利】　　預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備（工程完工年度，注銷該科目的貸方余額）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　若本年度預(yù)計(jì)合同總成本大于合同收入，應(yīng)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，計(jì)入“合同預(yù)計(jì)損失”。但最后一年無需預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　借：管理費(fèi)用——合同預(yù)計(jì)損失【（本年度預(yù)計(jì)合同總成本－合同收入）（1完工程度）】　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備　　5．工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖　　借：工程結(jié)算（完工年度反映尚未結(jié)算的工程價(jià)款）　　　貸：工程施工、工程施工－毛利（兩者之和為工程總價(jià)款）　　說明：“工程施工”對(duì)于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對(duì)于飛機(jī)、船舶制造業(yè)41 / 4