【正文】 盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤(rùn)在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（以盈利為例）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目借：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目①用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)②用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度虧損借：本年利潤(rùn)（扣除當(dāng)年所得稅）貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)注：若稅后利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧，第九章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)1．商品銷(xiāo)售收入（1）收入無(wú)法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品/委托代銷(xiāo)商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金－增(銷(xiāo))ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷(xiāo)商品①視同買(mǎi)斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品ii收到代銷(xiāo)清單（按協(xié)議價(jià)開(kāi)具）借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷(xiāo)商品iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方（收入為售價(jià)協(xié)議價(jià)）處理i收到商品借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）貸：代銷(xiāo)商品款ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)） 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品借：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品ii收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：委托代銷(xiāo)商品iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)不含稅*費(fèi)率）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議售價(jià)）貸：代銷(xiāo)商品款ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)借：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議售價(jià)）貸：受托代銷(xiāo)商品注：此方式無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅）貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款（3）銷(xiāo)售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)i銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)） 10000 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo) 1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200貸：應(yīng)收賬款 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價(jià)） 11700貸：應(yīng)收賬款 11700（4）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ郎侠?，假設(shè)折讓率為5％）i銷(xiāo)售方尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11115貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（95％*10000） 9500應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)（95％*1700）1615ii銷(xiāo)售方已確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5％*10000） 500應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 585注：此時(shí)“應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)”可用紅字沖減（5）銷(xiāo)售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品注：若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷(xiāo)售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 應(yīng)交稅金－增–銷(xiāo)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷(xiāo)售，視同購(gòu)銷(xiāo)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購(gòu)售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購(gòu)時(shí)將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700貸：庫(kù)存商品 8000應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)） 1700待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2000ii由于回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200iii9月30日回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 11000應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） 1870貸：應(yīng)付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2800財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：庫(kù)存商品（物質(zhì)采購(gòu)） 3000注：至此，庫(kù)存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)沖減而得：回購(gòu)價(jià)原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)(9)“三包”銷(xiāo)售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬(wàn)元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬(wàn)元，實(shí)行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)有5％退貨，3％需調(diào)換，2％需返修。i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 30貸：庫(kù)存商品 30ii確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38應(yīng)交稅金－增(銷(xiāo))38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30貸：發(fā)出商品 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對(duì)另外5％的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。2．減少只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算①投資轉(zhuǎn)出借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）②捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積－無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理⑤出售、報(bào)廢、毀損i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理iv出售后應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)5％）v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營(yíng)業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營(yíng)）營(yíng)業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理3．固定資產(chǎn)折舊i計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租賃）貸：累計(jì)折舊ii出售、報(bào)廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷(xiāo)已提取的折舊額借： 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對(duì)未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過(guò)待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。（2）資本化的后續(xù)支出：①延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)（即通常所說(shuō)的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建i注銷(xiāo)原固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營(yíng)工程借：在建工程貸：銀行存款iii殘料變價(jià)收入借：銀行存款貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5．固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧①盤(pán)盈i經(jīng)清查確認(rèn)為盤(pán)盈時(shí)借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤(pán)盈②盤(pán)虧i經(jīng)清查確認(rèn)為盤(pán)虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷(xiāo)借： 營(yíng)業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤(pán)虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7．固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）第五章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無(wú)形資產(chǎn)①購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款②投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈(zèng)借：無(wú)形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無(wú)形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購(gòu)入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[營(yíng)業(yè)外支出－出售無(wú)形資產(chǎn)損失]貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[營(yíng)業(yè)外收入－出售無(wú)形資產(chǎn)收益]⑧出租無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷(xiāo)（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費(fèi)用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無(wú)形資產(chǎn)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷(xiāo)額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專(zhuān)利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)2．其他資產(chǎn)①長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第六章 流動(dòng)負(fù)債（略）（見(jiàn)后）⑴借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用⑶到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款①收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息177。折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－增（銷(xiāo)） 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借