【正文】 關(guān)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理專家的參與。企業(yè)的風(fēng)險管理機構(gòu)為企業(yè)的風(fēng)險管理提供的組織保障。風(fēng)險管理機構(gòu)對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風(fēng)險均應(yīng)進行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務(wù)部門、審計部門、工程投招標(biāo)管理部門、工程技術(shù)部門、公司采購部門的相關(guān)人員組成風(fēng)險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風(fēng)險進行分析與評估，定期或不定期地提出風(fēng)險分析報告。對于公司準(zhǔn)備進行工程投標(biāo)的項目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風(fēng)險較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標(biāo)。同時對于來自企業(yè)外部的風(fēng)險，公司可委托專門的風(fēng)險調(diào)查分析評估機構(gòu)進行分析，提出風(fēng)險分析報告，供公司決策使用?，F(xiàn)金流預(yù)警系統(tǒng)的作用在于當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風(fēng)險管理機構(gòu)內(nèi)部增設(shè)專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析機制。對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務(wù)指標(biāo)或財務(wù)比率來對風(fēng)險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關(guān)指標(biāo)與本公司的歷史資料對比，反映該指標(biāo)發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標(biāo)，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括 有關(guān)指標(biāo)參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學(xué)出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》。：⑴現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)比率、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財務(wù)彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。由于本公司是從事水電施工的國有獨資公司，相關(guān)指標(biāo)在使用上應(yīng)作適當(dāng)調(diào)。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。同時對相關(guān)指標(biāo)的分析還可進行拓展。如對不同的工程中標(biāo)項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應(yīng)分析其原因，并加以重點跟蹤。多變量模型是通過兩個以上的指標(biāo)組合來對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進行監(jiān)測和分析的模式。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 楊有紅 主編： 《企業(yè)內(nèi)部控制框架》 浙江人民出版社 第94頁。⑵運用愛德華阿爾曼提出的“Z計分模型 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，第485頁?！迸袛嗥髽I(yè)破產(chǎn)的可能性。公司在進行定量分析的同時，應(yīng)當(dāng)進行風(fēng)險的定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一、定量分析的部分指標(biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測資料得出的，雖然預(yù)測往往是經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員進行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測者的主觀因素可能使預(yù)測數(shù)據(jù)與客觀實際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人力資源狀況、企業(yè)內(nèi)部的管理狀況、企業(yè)的制度建設(shè)狀況、企業(yè)現(xiàn)有人才儲備狀況、本企業(yè)區(qū)別于行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的特點等方面，定性分析具有不可替代的作用。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險的源泉。定性分析的方法包括：調(diào)查分析法、專家分析法等。比如，公司在工程投標(biāo)以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進行分析，用以評價一旦工程中標(biāo)，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時間安排等。公司的專門業(yè)的風(fēng)險管理人員結(jié)合對風(fēng)險的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險分析報告，對風(fēng)險作出綜合評估，供決策者參考。 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動。企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案?，F(xiàn)金預(yù)算是在其他一系列預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，對其他預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分進行匯總，并對現(xiàn)金收支差額部分制定平衡計劃。因此，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務(wù)部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預(yù)算。該預(yù)算經(jīng)公司有關(guān)部門批準(zhǔn)后，作為對整個公司現(xiàn)金流進行控制的依據(jù)。公司現(xiàn)金預(yù)算的編制的基礎(chǔ)包括：⑴銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是根據(jù)公司對工程中標(biāo)情況和中標(biāo)工程的可能完成情況進行合理估計編制的。該預(yù)算的編制須從單個工程項目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進行分析和預(yù)測，對各階段的可能完成情況進行合理的預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程承包合同、對工程發(fā)包方的資信分析、公司的信用政策等因素綜合考慮，完成對公司經(jīng)營現(xiàn)金流入的分析預(yù)測，編制銷售收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入預(yù)算。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的本公司的施工生產(chǎn)預(yù)算，主要內(nèi)容包括計算完成預(yù)計工程結(jié)算的實際工程量。在此基礎(chǔ)上計算完成預(yù)計工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。同時編制購買所需材料需要實際支付的現(xiàn)金支出。人工預(yù)算和制造費用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的。人工預(yù)算根據(jù)完成預(yù)計工程量需要的實際人工和相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)水平進行編制。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。制造費用預(yù)算的編制一般根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)或有關(guān)費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘以預(yù)計工程量進行。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。另外，某些特殊施工項目的特殊施工工藝要求使用特殊的施工設(shè)備才能完成。當(dāng)這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟合理地在設(shè)備租賃市場租賃時，該費用有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算在制造費用中進行；當(dāng)這些設(shè)備必須由企業(yè)進行購置時，公司還應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的設(shè)備購置的現(xiàn)金支出預(yù)算。⑶期間費用預(yù)算。期間費用的預(yù)算一般由公司總部有關(guān)部門進行。公司期間費用的范圍包括：公司總部管理人員的工資及其福利支出、公司總部進行工程投標(biāo)準(zhǔn)備的有關(guān)支出、公司總部的其他日常支出等。該部分的支出一般在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。⑷現(xiàn)金預(yù)算。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。實際上，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算是由公司的各基層項目施工單位根據(jù)本工程或本項目的實際情況編制，經(jīng)過公司有關(guān)部門分析調(diào)整并逐級匯總而來。公司的現(xiàn)金預(yù)算既可以依據(jù)其他預(yù)算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。通過現(xiàn)金預(yù)算的編制，公司的各級各部門對本單位面臨的風(fēng)險進行的一個全面的審視，對本單位的資源利用情況和經(jīng)營管理狀況有了全面的了解，從而有利用于各單位管理水平的提高。對現(xiàn)金流入的控制應(yīng)當(dāng)在分析現(xiàn)金流入各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，對有關(guān)的關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制部位進行控制。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金流入主要為通過完成承包工程的建設(shè)施工而獲取的工程結(jié)算收入。公司的工程部門在工程完工或工程進行到工程承包合同規(guī)定的進度時，應(yīng)當(dāng)編制工程結(jié)算書，報公司有關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報工程發(fā)包方確認(rèn)，之后交由公司財務(wù)部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項結(jié)算。公司應(yīng)當(dāng)明確辦理工程結(jié)算的不同崗位和不同部門在該項業(yè)務(wù)中的職責(zé)權(quán)限，保證每一員工的行為均得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。同時，對必要時需要進行的對外籌集資金，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進行或在公司總部的授權(quán)下進行。⑵現(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離?，F(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離包括：授權(quán)辦理工程結(jié)算的人員與進行工程結(jié)算工作的人員相分離、編制工程結(jié)算書的人員與辦理工程價款收入的人員相分離、辦理工程價款收入的人員與進行會計處理的人員相分離、進行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進行分離。在公司的特殊時期或人員較少的項目部，當(dāng)進行必要的控制所需的人員不符合控制要求時，可以引進外部的力量形成必要的控制鏈條。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價款結(jié)算資料來彌補辦理工程結(jié)算人員減少?？梢宰尮镜拈_戶銀行以更加主動的方式參與到本公司的工程結(jié)算中來，以驗證從工程發(fā)包方寄出的款項確已按確定金額到達本公司賬戶等。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。公司應(yīng)當(dāng)以文件或制度的形式明確公司的各崗位在辦理現(xiàn)金流入的各環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容。同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會計資料的形式保存下來。有關(guān)現(xiàn)金流入的信息經(jīng)過會計的復(fù)式記賬方法及有關(guān)會計賬戶進行分類反映，最終列示于公司的財務(wù)報告。⑷現(xiàn)金流入的獨立檢查。對公司現(xiàn)金流入的全過程必須由獨立于現(xiàn)金流入各事項辦理部門以外的單位或部門進行監(jiān)督檢查，保證現(xiàn)金流入的真實和合法，避免現(xiàn)金流入過程的黑洞。公司在進行現(xiàn)金流入控制的同時，必須加強現(xiàn)金流出的控制，保證現(xiàn)金流出的合理合法。⑴現(xiàn)金流出的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金流出包括對購買工程建設(shè)所需建設(shè)物資的支出、人工費支出、公司購買工程建設(shè)設(shè)備支出、公司日常支出等。對于每一項現(xiàn)金支出，公司應(yīng)當(dāng)履行必要的審核批準(zhǔn)手續(xù)，在公司的層級結(jié)構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)明確每一層級的管理者或員工在現(xiàn)金支出中的權(quán)限和責(zé)任。對于重大的采購項目、對外投資等重大支出項目，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)層集體決策。必要時還需報請公司上級部門批準(zhǔn)。⑵現(xiàn)金流出的不相容職務(wù)的分離?，F(xiàn)金支出的不相容職務(wù)主要有：對現(xiàn)金支出事項的批準(zhǔn)職務(wù)與現(xiàn)金支出的執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行事務(wù)的職務(wù)與審核現(xiàn)金支出的職務(wù)相分離、執(zhí)行現(xiàn)金支出事務(wù)的職務(wù)與對該支出事項進行會計處理的職務(wù)相分離、對現(xiàn)金支出進行監(jiān)督的職務(wù)與以上各事項的執(zhí)行職務(wù)相分離等。比如，在采購業(yè)務(wù)中，采購事項的批準(zhǔn)人應(yīng)當(dāng)與采購行為的執(zhí)行人分離，采購事項的執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與采購事項的審核人分離，采購事項執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與對采購進行會計處理的人員分離，采購的執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)與開具支票的職務(wù)分離，采購職務(wù)應(yīng)當(dāng)與采購物資的驗收人員分離，同時對整個事項進行審計監(jiān)督的職務(wù)應(yīng)當(dāng)由另外的獨立的部門來執(zhí)行。事實上公司1999年在西藏某冬季留守工地發(fā)生的舞弊案就是沒有完全地執(zhí)行不相容職務(wù)分離的結(jié)果。僅僅兩人就能辦理公司留守人員的伙食費支出的全部業(yè)務(wù)。⑶現(xiàn)金流出的文件記錄。對現(xiàn)金流出的全過程進行必要的記錄和反映主要通過會計系統(tǒng)來進行。對現(xiàn)金流出過程中所使用的有關(guān)單據(jù)、對付款所用支票、匯票必須進行連續(xù)編號，對有關(guān)付款的合同必須為公司業(yè)已簽訂具已生效的合同，對付款的有關(guān)發(fā)票等從外部取得的有關(guān)原始單據(jù)必須在審核其合法性的基礎(chǔ)上作為付款的原始憑證，所有這些單據(jù)、支票存根、匯票回單、有關(guān)合同、發(fā)票等原始憑證都成為有關(guān)會計處理的依據(jù)，構(gòu)成會計檔案的一部分加以保存。有關(guān)現(xiàn)金流出的會計信息經(jīng)過會計的復(fù)式記賬等會計專門方法的處理，通過有關(guān)會計賬戶的歸集最終以財務(wù)報告的形式揭示出來。⑷現(xiàn)金流出的獨立檢查。事實上，公司的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的主要工作即為對各項現(xiàn)金支出進行審核、審查，以防止經(jīng)濟上的不合法行為的發(fā)生。對現(xiàn)金支出進行的獨立的監(jiān)督檢查是有效防止腐敗和舞弊行為的方式之一。對現(xiàn)金資產(chǎn)的控制主要有：⑴接觸性控制。只有經(jīng)過授權(quán)的出納員才有資格接觸和管理現(xiàn)金資產(chǎn)。⑵相關(guān)職務(wù)的分離。管理庫存現(xiàn)金的出納員不得同時負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金賬和往來的登記工作，負(fù)責(zé)銀行存款管理的人員不得負(fù)責(zé)登記銀行賬和往來賬，負(fù)責(zé)支票和匯票保管和填寫的人員不得同時有關(guān)印章的保管和支票、匯票的簽發(fā)，負(fù)責(zé)銀行存款管理的人員不得負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等。公司在這方面應(yīng)當(dāng)引起注意，雖然至今仍未發(fā)生出納人員的挪用和舞弊行為，但一旦發(fā)生，后果將是嚴(yán)重的。⑶職工素質(zhì)控制。對擔(dān)任庫存現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)金性資產(chǎn)管理的人員，應(yīng)當(dāng)由作風(fēng)過硬、誠懇踏實的員工擔(dān)任。同時公司應(yīng)當(dāng)制定員工培訓(xùn)計劃，以不斷提高員工素質(zhì)。雖然公司過去在這方面是比較成功的，但也應(yīng)當(dāng)對原有制度進行重新審視，并加以修訂完善。⑷定期盤點。對現(xiàn)金資產(chǎn)進行控制的另一有效方式是由獨立的第三人對企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)進行定期和不定期的盤點，將盤點結(jié)果與公司的賬面數(shù)相比較，以確定是否相符。公司可以通過設(shè)立內(nèi)部銀行或內(nèi)部資金結(jié)算中心的方式，來加強資金集中管理。這一方面有利于集中公司內(nèi)部的資金優(yōu)勢，有利于公司內(nèi)部各單位之間資金調(diào)劑；另一方面，由于公司的所有重大收入和支出均集中于公司的內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，有利于對資金實行統(tǒng)一的監(jiān)管。公司目前的實際做法是高度集權(quán)的資金管理模式，由于管理方式具有濃厚的計劃經(jīng)濟的色彩，資金的使用和調(diào)劑均是無償?shù)模愿鲀?nèi)部單位都是為了各自的利益想方設(shè)法向公司總部要資金，沒有資金節(jié)約的動力。因此公司在加強對各單位進行監(jiān)管的同時，引進行市場機制并借鑒銀行功能對各內(nèi)部單位的資金調(diào)動和調(diào)劑進行有償服務(wù)，調(diào)動各單位節(jié)約資金的積極性。 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強信息溝通由于公司原有的信息傳遞系統(tǒng)缺乏對現(xiàn)金流相關(guān)信息的關(guān)注，同時公司原有的傳遞多以郵寄等傳統(tǒng)方式為主，使得原有信息對公司經(jīng)營決策的作用大打折扣，同時