【導(dǎo)讀】關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動(dòng)。1為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息；2為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息；此部分內(nèi)容結(jié)合《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》所學(xué)知識(shí)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行課堂討論。息通常以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為空間范圍；8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息不能保證絕對(duì)精確。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)專家制定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布。評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。其包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分；電影反映企業(yè)銷售收入的確認(rèn)等。前者突出原則確定，后者突出具體操作。預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的有關(guān)規(guī)定和核算方法?？杀硶?shū)轉(zhuǎn)讓、一個(gè)月、同城結(jié)算。

　　

【正文】 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 甲債券 3050 3140 90 乙債券 5200 4600 （ 600） 小計(jì) 8250 7740 （ 510） 丙股票 70300 65000 （ 5300） 丁股票 106400 114560 8160 小計(jì) 176700 179560 2860 合計(jì) 184950 187300 2350 按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 8600 按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 210 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 債券 210 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 股票 8300 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 8300 按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法： 中國(guó)最大管理資源中心 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 甲債券 400 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 400 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 乙債券 600 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5300 貸：短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丙股票 5300 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丁股票 10000 貸：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 10000 三、短期投資的處置 處置短期投資時(shí)，應(yīng)銷記短期投資的成本，按所收的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。 除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末再予以調(diào)整。 例如， 20xx 年 3 月 5日，該公司將丙股票全部股份出售，所得凈收入（扣除相關(guān) 稅費(fèi)） 72500元。 若按單項(xiàng)投資計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 借：銀行存款 72500 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丙股票 5300 貸：短期投資 —— 股票（丙公司） 70300 投資收益 —— 出售短期投資 7500 若按類別或總體計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 借：銀行存款 72500 貸：短 期投資 —— 股票（丙公司） 70300 投資收益 —— 出售短期投資 2200 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象可分為債券投資和其他債權(quán)投資，本節(jié)主要講述債券投資。企業(yè)購(gòu) 中國(guó)最大管理資源中心 買的長(zhǎng)期債券按付息期分類，可分為分期付息到期還本債券和到期還本付息債券。 一、長(zhǎng)期債券投資時(shí)的入賬 企業(yè)購(gòu)買債券有三種方式：面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。凡是購(gòu)入的價(jià)格等于票面價(jià)值，稱為面值購(gòu)入（平價(jià)購(gòu)入）；凡是購(gòu)入的價(jià)格高于票面價(jià)值，稱為溢價(jià)購(gòu)入；凡是購(gòu)入的價(jià)格低于票面價(jià)值 ，稱為折價(jià)購(gòu)入。 當(dāng)票面利率（名義利率） =實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按面值發(fā)行債券； 當(dāng)票面利率（名義利率） 〉實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按溢價(jià)發(fā)行債券；當(dāng)票面利率（名義利率） 〈 實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按折價(jià)發(fā)行債券； 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資的取得成本，應(yīng)是取得長(zhǎng)期債券投資是的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 取得的分期付息到期還本的債券其實(shí)際支付的價(jià)款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；取得的到期還本付息債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，在 長(zhǎng)期債券投資中單獨(dú)核算 。 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大時(shí)可直接記入當(dāng)期的投資收益，數(shù)額較大時(shí)，可先記入“長(zhǎng)期債券投資”，以后分期攤?cè)胪顿Y收益。 核算時(shí)所用賬戶是“長(zhǎng)期債權(quán)投資” —— 債券投資（面值） —— 債券投資（溢價(jià)） —— 債券投資（折價(jià)） —— 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 按面值購(gòu)入債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（ 面值） 投資收益 —— 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 貸：銀行存款 按溢價(jià)購(gòu)入債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)） 投資收益 —— 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 貸：銀行存款 按折價(jià)購(gòu)入債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 中國(guó)最大管理資源中心 投資收益 —— 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（折價(jià)） 銀行存款 二、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷 債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。 企業(yè)按面值購(gòu)入的債券，以后每次收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單： 借：銀行存款 貸：投資收益 —— 債券利息收入 企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷溢價(jià)： 借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 —— 債券利息收入 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)） 企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷折價(jià)： 借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益 —— 債券利息收 入 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期 投資人處置長(zhǎng)期債權(quán)投資后的轉(zhuǎn)讓收入扣除手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金即為轉(zhuǎn)讓凈收入， 轉(zhuǎn)讓凈收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。若處置前，債券含有尚未收到的利息，應(yīng)先確認(rèn)利息收入，并同時(shí)攤銷債券上的溢折價(jià)，以調(diào)整債券的賬面價(jià)值。 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)以購(gòu)買股票的形式向其他單位投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資 依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中獲取利益。我國(guó)《投資》準(zhǔn)則所指的控制包括： （ 1）投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè) 50%或以上的表決權(quán)資本。 （ 2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè) 50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。判斷標(biāo)準(zhǔn)有：通過(guò)與其他投資著的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任命被投資單位董事會(huì)等類似權(quán) 中國(guó)最大管理資源中心 利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 共同控制，指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 重大影 響，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%或以上至 50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%以下的表決權(quán)資本，但符合以下條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： （ 1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表； （ 2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程； （ 3）向被投資單位派出管理人員； （ 4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料； （ 5）其他足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資具有重大影響的情形。 無(wú)控 制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，具體表現(xiàn)為： （ 1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑； （ 2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定： 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不在取得成本之列。如果實(shí)際支付的價(jià) 款中包含已宣告尚未發(fā)放的股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，起投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定，如該資產(chǎn)與相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。 長(zhǎng) 期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理可設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— **單位”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”科目進(jìn)行核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，分別采用成本發(fā)或權(quán)益法進(jìn)行核算。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 中國(guó)最大管理資源中心 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬面后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，不應(yīng)因被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資，收到清算性股利等，長(zhǎng)期股權(quán)投資才作必要的調(diào)整。 例如，四海公司于 1997年 6月 20日以銀行存款購(gòu)入黃河公司股份 20 000股，占黃河公司總股份的 5%，每股價(jià)格 元，作為長(zhǎng)期投資。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1 500 元，支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 4 000元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 黃河公司 267 500 應(yīng)收股利 —— 黃河公司 4 000 貸：銀行存款 271 500 四海公司收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利 4 000元時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 —— 黃河公司 4 000 被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)投資年度 投資當(dāng)年被投資 投資企業(yè) 當(dāng)年投資持有月份 ＝ 應(yīng)享有的投資收益 單 位每股盈余 所持股份 全年月份（ 12） 或：投資企業(yè)投資年度 投資當(dāng)年被投資 投資企業(yè) 當(dāng)年投資持有月份 ＝ 應(yīng)享有的投資收益 單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 持股比例 全年月份（ 12） 應(yīng)沖減投資 被投資單位分派的 投資企業(yè) 投資企業(yè)投資年度 ＝ － 成本的金額 利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利 持股比例 應(yīng)享有的投資收益 例如，黃河公司 1998 年 5月 18 日宣告以 5 月 1 日為基準(zhǔn)日，分派 1997年的現(xiàn)金股利，每股，如果黃河公司 1997年度每股盈余 ，則四海公司清算股利計(jì)算如下： 四海公司 1997年度 ＝ 20 000 6/12＝ 15 000(元 ) 應(yīng)享有的投資收益 應(yīng)沖減投資成本的金額＝ 20 000－ 15 000＝ 17 000(元 ) 借：銀行存款 32 000 中國(guó)最大管理資源中心 貸：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 —— 黃河公司 17 000 投資收益 —— 股利收入