【正文】 ，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比 估計(jì)壞帳的方法。 若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù) +壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。 中國(guó)最大管理資源中心 付 款 乙 （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息 =到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實(shí)收金額（貼現(xiàn)收入） =票據(jù)到期值 — 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 總務(wù)科報(bào)銷辦公費(fèi) 800元： 借：管理費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時(shí)： 借：現(xiàn)金 20xx 貸： 其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準(zhǔn)備購(gòu)置辦公用品時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 中國(guó)最大管理資源中心 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報(bào)銷 800元時(shí)，借：管理費(fèi)用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 20xx年 1月 20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠 5,000元 ,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長(zhǎng)，無法收回。 課外參考閱讀：《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 特點(diǎn)：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；（ 3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。 中國(guó)最大管理資源中心 （ 2）自制半產(chǎn)品；（ 3）在產(chǎn)品；（ 4）產(chǎn)產(chǎn)品；（ 5）低 值易耗品、（ 6）包裝物；（ 7）其他。 ①外購(gòu)材料： 買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理損耗 +入庫前的挑選費(fèi)用 ②自制材料：材料 +直接人工費(fèi) +制造費(fèi)用 ③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品） +運(yùn)雜費(fèi) +加工費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) （ 2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)及期末存貨的計(jì)價(jià) （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （ 2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動(dòng)性，先進(jìn)來的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時(shí)工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。核算時(shí)，使用的賬戶有“存貨跌價(jià)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。 總分類核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 貸：原材料 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購(gòu)”：借方記材料采購(gòu)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料。 接上題，若計(jì)劃成本為每公斤 ，入庫時(shí)會(huì)計(jì) 分錄如何表示。 4月 12日，乙企業(yè)發(fā)來 C材料 10,000公斤，每公斤 5元，運(yùn)雜費(fèi) 600元（其中 100元為雜費(fèi)）。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 4 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 長(zhǎng)期債券投資中債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。 長(zhǎng)期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間已超過一年的投資，包括長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 例如，某公司 20xx年 1月 1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為 5000元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為 100元。 20xx年 1月 1日到 3月 1日的利息 =5000*10%*2/12= 購(gòu)買債券支付的價(jià)款 =5000+100+= 借：短期投資 —— 債券投資 5100 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 例如，某公司 20xx 年 3 月 1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價(jià)格為 7元，相關(guān)稅費(fèi)為 300元。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 —— 投資》規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。如果某項(xiàng)短期投資比重較大，占整個(gè)短期投資 10%以上，則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 中國(guó)最大管理資源中心 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 債券 300 —— 股票 8300 按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 若按單項(xiàng)投資計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 借：銀行存款 72500 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 丙股票 5300 貸：短期投資 —— 股票（丙公司） 70300 投資收益 —— 出售短期投資 7500 若按類別或總體計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 借：銀行存款 72500 貸：短 期投資 —— 股票（丙公司） 70300 投資收益 —— 出售短期投資 2200 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象可分為債券投資和其他債權(quán)投資，本節(jié)主要講述債券投資。 當(dāng)票面利率（名義利率） =實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按面值發(fā)行債券； 當(dāng)票面利率（名義利率） 〉實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按溢價(jià)發(fā)行債券；當(dāng)票面利率（名義利率） 〈 實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按折價(jià)發(fā)行債券； 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資》規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資的取得成本，應(yīng)是取得長(zhǎng)期債券投資是的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 企業(yè)按面值購(gòu)入的債券，以后每次收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單： 借：銀行存款 貸：投資收益 —— 債券利息收入 企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷溢價(jià)： 借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 —— 債券利息收入 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)） 企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷折價(jià)： 借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益 —— 債券利息收 入 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期 投資人處置長(zhǎng)期債權(quán)投資后的轉(zhuǎn)讓收入扣除手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金即為轉(zhuǎn)讓凈收入， 轉(zhuǎn)讓凈收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。我國(guó)《投資》準(zhǔn)則所指的控制包括： （ 1）投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè) 50%或以上的表決權(quán)資本。 重大影 響，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定： 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 中國(guó)最大管理資源中心 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬面后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，不應(yīng)因被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資，收到清算性股利等，長(zhǎng)期股權(quán)投資才作必要的調(diào)整。 投資企業(yè)投資年度 投資當(dāng)年被投資 投資企業(yè) 當(dāng)年投資持有月份 ＝ 應(yīng)享有的投資收益 單 位每股盈余 所持股份 全年月份（ 12） 或：投資企業(yè)投資年度 投資當(dāng)年被投資 投資企業(yè) 當(dāng)年投資持有月份 ＝ 應(yīng)享有的投資收益 單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 持股比例 全年月份（ 12） 應(yīng)沖減投資 被投資單位分派的 投資企業(yè) 投資企業(yè)投資年度 ＝ － 成本的金額 利潤(rùn)或 現(xiàn)金股利 持股比例 應(yīng)享有的投資收益 例如，黃河公司 1998 年 5月 18 日宣告以 5 月 1 日為基準(zhǔn)日，分派 1997年的現(xiàn)金股利，每股，如果黃河公司 1997年度每股盈余 ，則四海公司清算股利計(jì)算如下： 四海公司 1997年度 ＝ 20 000 6/12＝ 15 000(元 ) 應(yīng)享有的投資收益 應(yīng)沖減投資成本的金額＝ 20 000－ 15 000＝ 17 000(元 ) 借：銀行存款 32 000 中國(guó)最大管理資源中心 貸：長(zhǎng)期股權(quán) 投資 —— 黃河公司 17 000 投資收益 —— 股利收入 。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 1 500 元，支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 4 000元。 長(zhǎng) 期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理可設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— **單位”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”科目進(jìn)行核算。如果實(shí)際支付的價(jià) 款中包含已宣告尚未發(fā)放的股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20%以下的表決權(quán)資本，但符合以下條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： （ 1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表； （ 2）參與被投資單位的政策制定過程； （ 3）向被投資單位派出管理人員； （ 4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料； （ 5）其他足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資具有重大影響的情形。判斷標(biāo)準(zhǔn)有：通過與其他投資著的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任命被投資單位董事會(huì)等類似權(quán) 中國(guó)最大管理資源中心 利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)以購(gòu)買股票的形式向其他單位投資。 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大時(shí)可直接記入當(dāng)期的投資收益，數(shù)額較大時(shí)，可先記入“長(zhǎng)期債券投資”，以后分期攤?cè)胪顿Y收益。 一、長(zhǎng)期債券投資時(shí)的入賬 企業(yè)購(gòu)買債券有三種方式：面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。 除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末再予以調(diào)整。 例如，某公司 20xx年 12 月 31日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下： 證券名稱 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 甲債券 3050 2650 （ 400） 乙債券 5200 5300 100 小計(jì) 8250 7950 （ 300） 丙股票 70300 720xx 1700 丁股票 106400 96400 （ 10000） 小計(jì) 176700 168400