會(huì)計(jì)合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧-資料下載頁(yè)
2025-06-23 16:01本頁(yè)面
【正文】 60。 借：累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 借：累計(jì)折舊 7 貸：期初未分配利潤(rùn) 7 1997年 借：期初未分配利潤(rùn) 36 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36 借：累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 借：累計(jì)折舊 19 貸：期初未分配利潤(rùn) 19 說(shuō)明： ① 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。對(duì)于上期銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已通過(guò)期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)中，那么上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤(rùn)即本期初未分配利潤(rùn)。在例10中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝12030%＝36萬(wàn)元，即借記期初未分配利潤(rùn)36萬(wàn)元。 ② 同理，對(duì)于累計(jì)折舊當(dāng)期多計(jì)提的要抵銷，以前各期多計(jì)提的也要抵銷。 由合并報(bào)表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計(jì)折舊在母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中是不反映的，所以我們還是應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊＝7＋12＝19萬(wàn)元，即借記累計(jì)折舊19萬(wàn)元。 ③ 同理，對(duì)于以前各期多計(jì)提的管理費(fèi)用也要抵銷。由于銷售公司已將以前各期的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至其末未分配利潤(rùn)即本期期初未分配利潤(rùn)。因此，還需抵銷期初未分配利潤(rùn)。在例10中的1997年應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的管理費(fèi)用即期初未分配利潤(rùn)＝7＋12＝19萬(wàn)元，即貸記期初未分配利潤(rùn)19萬(wàn)元。 固定資產(chǎn)使用期滿清理時(shí)的抵銷（抵銷分錄與提前報(bào)廢固定資產(chǎn)相同） 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 在 用 期 滿 清 理 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收入支 貸：管理費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn) 說(shuō)明： ①由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。 ②抵銷分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會(huì)計(jì)帳戶，因此抵銷分錄中出現(xiàn)“固定資產(chǎn)原值”、“營(yíng)業(yè)外收支”等抵銷項(xiàng)目。 ③當(dāng)期多計(jì)提的折舊仍應(yīng)抵銷。 ④在用期滿的三筆抵銷分錄可合并為一筆即: 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 以上合并分錄將通過(guò)例11加以理解。 【例11】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限3年，期滿報(bào)廢。 1991年： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000 固定資產(chǎn)原值 6000 借：累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 1992年： 借：期初未分配利潤(rùn) 6000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 6000 借：累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 借：累計(jì)折舊 2000 貸：期初未分配利潤(rùn) 2000 1993年： 借：期初未分配利潤(rùn) 6000 貸：營(yíng)業(yè)外收支 6000 借：營(yíng)業(yè)外收支 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 借：營(yíng)業(yè)外收支 4000 貸：期初未分配利潤(rùn) 4000 上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄： 借：期初未分配利潤(rùn) 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 固定資產(chǎn)超期使用的抵銷 （1）超齡使用 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 超 齡 使 用 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 說(shuō)明： ①因?yàn)槌g使用固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，所以比正常使用時(shí)少一筆抵銷分錄。 ②超齡使用，由于固定資產(chǎn)仍存在，不須用營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目代替資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。 （２）超齡使用期滿報(bào)廢 超 齡 使 用 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 超齡使用期滿報(bào)廢 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn) 說(shuō)明： ①由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。 ②實(shí)際上超齡使用期滿報(bào)廢不須編制抵銷分錄： Ａ、由于固定資產(chǎn)已清理，因此不存在內(nèi)部銷售毛利的抵銷問(wèn)題。 Ｂ、由于超齡使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問(wèn)題。 Ｃ、由于固定資產(chǎn)已清理，因此不存在以前年度多提折舊的抵銷問(wèn)題。 提前報(bào)廢的抵銷 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 提 前 報(bào) 廢 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收支 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：管理費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤(rùn) 說(shuō)明： ①當(dāng)固定資產(chǎn)清理為凈收益時(shí)用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，為凈損失時(shí)用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。（與教材寫(xiě)法相一致） ②在編制抵銷分錄時(shí)也可直接用“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目。因?yàn)榈咒N分錄是根據(jù)工作底稿而設(shè)計(jì)的，它所處理的是報(bào)表項(xiàng)目而并非會(huì)計(jì)帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中僅有“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目，所以可不必細(xì)分“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”。 【例12】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限5年，第四年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵銷分錄。 借：期初未分配利潤(rùn) 3000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 3000 借：營(yíng)業(yè)外支出 600 貸：管理費(fèi)用 600 借：營(yíng)業(yè)外支出 1800 貸：期初未分配利潤(rùn) 1800 16
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