會(huì)計(jì)合并報(bào)表的基本理論及抵銷(xiāo)分錄編制技巧-全文預(yù)覽
【正文】 利＝100020%＝200元，即借記期初未分配利潤(rùn)200元。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷(xiāo)分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。 抵銷(xiāo)存貨的金額應(yīng)為內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷(xiāo)分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。 母子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)＝800＋100060%＝1400元，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)＝80060%＝480元，則須抵銷(xiāo)920元，即貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本920元。 但若集團(tuán)公司內(nèi)購(gòu)入單位實(shí)現(xiàn)了全部（或部分）對(duì)集團(tuán)公司外銷(xiāo)售，則它所實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入才是集團(tuán)公司真正的收入。 也可以合并編制以下抵銷(xiāo)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 920 存 貨 80 說(shuō)明：對(duì)以上分錄的理解體現(xiàn)了內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)的原理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 存 貨 80 說(shuō)明：若全部未售出應(yīng)抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現(xiàn)在其中40%未售出，則抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100040%＝600元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝80040%＝320元、存貨＝（1000－800）40%＝80元。４、上期購(gòu)入，本期全部未售出 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨 ?。ㄉ掀谫?gòu)貨方的內(nèi)部毛利） 說(shuō)明：部分售出、部分未售出只要在以上各筆分錄中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期購(gòu)入，全部已售出分錄中乘以６０％；在本期購(gòu)入，全部未售出分錄中乘以４０％即可。 １、本期購(gòu)入，全部未售出 隨著各公司對(duì)債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)，合并價(jià)差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬(wàn)元，1995年末為0萬(wàn)元。 例5就是以上理論的簡(jiǎn)單靈活應(yīng)用。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過(guò)抵銷(xiāo)分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。 E、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券溢價(jià)＝未攤銷(xiāo)溢價(jià)＝（18－18247。 B、債券溢價(jià)＝未攤銷(xiāo)溢價(jià)=（25－25247。 【例5】續(xù)上例，如母公司在1993年初以278萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)子公司發(fā)行的債券40%，要求編制1993年的抵銷(xiāo)分錄。 C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％2＝60萬(wàn)元。540%）＝28萬(wàn)元。 E、 D、 C、 （二）綜合舉例 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利 1994年 借：壞帳準(zhǔn)備 36 管理費(fèi)用 6 貸：期初未分配利潤(rùn) 30 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝120003‰＝36元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100003‰＝30元 借：壞帳準(zhǔn)備 （期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額） 貸：管理費(fèi)用 （借或貸、差額） 年初未分配利潤(rùn) （期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備余額） 說(shuō)明：本抵銷(xiāo)分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。 借：年初未分配利潤(rùn) 800 貸：盈余公積 800 特別注意： A、子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝ 11600＋10000（1－80％）－（200020％）＝13200元。 ③ 調(diào)整提取盈余公積 借：提取盈余公積 800 貸：盈余公積 800 注意：子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000）（1－80％）＋（1000020％）－（200020％）＝11600元。 2年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元。同時(shí)合并利潤(rùn)分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。 （２）“投資收益”有二個(gè)來(lái)源 Ａ、在子公司“投資收益－對(duì)子公司”項(xiàng)目中找。 借：實(shí)收資本 26000 資本公積 4000 盈余公積 2000 未分配利潤(rùn) 1000 合并價(jià)差 1600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28000 少數(shù)股東權(quán)益 6600 （二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷(xiāo) 抵銷(xiāo)原理 （１）子公司本期凈利潤(rùn)已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤(rùn)還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對(duì)母公司的投資收益予以抵銷(xiāo)。 ３、少數(shù)股東權(quán)益 （１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。 １、抵銷(xiāo)分錄 借：實(shí)收資本 資本公積 （子公司所有者權(quán)益合計(jì)） 盈余公積 未分配利潤(rùn) ?。ㄒ唬﹥?nèi)部權(quán)益性投資的抵銷(xiāo) （３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)下。 【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤(rùn)1000元。 抵銷(xiāo)分錄及公式 ∵子公司本期凈利潤(rùn)＋子公司年初未分配利潤(rùn)＝子公司本期已分配利潤(rùn)＋子公司年末未分配利潤(rùn) ∴抵銷(xiāo)分錄： 借：投資收益（子公司本年凈利潤(rùn)母公司投資％） 少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤(rùn)（１－母％）） 年初未分配利潤(rùn)（子公司年初未分配利潤(rùn)） 貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)） 應(yīng)付利潤(rùn)（子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)） 未分配利潤(rùn)（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)） 說(shuō)明： ?。ǎ保┢诔跷捶峙淅麧?rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)在子公司的利潤(rùn)分配表中找。 ?。?、通過(guò)調(diào)整提取盈余公積的抵銷(xiāo)分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。 （三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷(xiāo)的綜合舉例 【例２】１年母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資－對(duì)A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元。 （子公司） C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。 ② 內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益 8000 少數(shù)股東損益 2000 貸：提取盈余公積 1000 應(yīng)付利潤(rùn) 2000 未分配利潤(rùn) 7000 ①（子公司） C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。 ② 內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷(xiāo) 借：年初未分配利潤(rùn) 7000 投資收益 8000 少數(shù)股東損益 2000 貸：提取盈余公積 1000 應(yīng)付利潤(rùn) 2000 未分配利潤(rùn) 14000 ③ 調(diào)整提取盈余公積 借：提取盈余公
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