【正文】 5000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 借：實收資本 35000 　　　　　　　資本公積　　 15000　　　 　　　　　　　盈余公積 2000　　　　　 　　　　　　　未分配利潤 14000　　　　　　　 　　　　　　　合并價差　　 5000　　　 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 57800 　　　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 13200 說明： A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（1000080％）－（200080％）＝57800元。 Ｅ、合并價差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。 1年： ① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 借：實收資本 35000 　　　　　　　資本公積　　 15000　　　 　　　　　　　盈余公積 1000　　　　　 　　　　　　　未分配利潤 7000　　　　　　　 　　　　　　　合并價差　　 5000　　　 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 51400 　　　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 11600 說明： A、 “長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（1000080％）－（200080％）＝51400元。 Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵銷了。 Ｂ、計算得出。 （２）因為采用權(quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷?！　? （２）少數(shù)股東權(quán)益的計算 少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計（１－母公司在子公司投資比例）　　 （３）報表列示：在“負債”類項目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。 合并價差（借或貸、差額） 　　　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司對該公司長期股權(quán)投資的賬面余額） 　　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股權(quán)％） ２、合并價差 （１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價。合并報表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷 （２）合并價差的計算 合并價差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。 （３）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數(shù)額必須予以抵銷。 盈余公積的調(diào)整 （１）原理 　　Ａ、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個公司按本期實現(xiàn)的稅后利潤計提。 （２）調(diào)整分錄 Ａ、調(diào)整當(dāng)期盈余公積 　　　 借：提取盈余公積 　　　　　貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)母％） Ｂ、調(diào)整以前年度盈余公積 　　　　借：年初未分配利潤 　　　　　貸：盈余公積（到上年止子公司累計提取盈余公積數(shù)母％） Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 2年： Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。 （一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷 借：應(yīng)付帳款 　 貸：應(yīng)收帳款說明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。 【例3】某集團公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且19911994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額 計提壞帳比例 1991 10000 5‰ 1992 15000 5‰ 1993 10000 3‰ 1994 12000 3‰ ③管理費用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。③管理費用為軋差數(shù)＝75－30＝45元。 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：應(yīng)收票據(jù)三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷（一）抵銷分錄 溢價發(fā)行及購買債券的抵銷　　 借：應(yīng)付債券－債券面值 －債券溢價（未攤銷溢價）　　　　 －應(yīng)計利息 合并價差（借或貸） 　 貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價）　　　 長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息（歷年利息累計數(shù)） 借：投資收益 　 貸：財務(wù)費用／在建工程要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。 債券面值＝50040%＝200萬元。 債券溢價＝未攤銷的溢價=（25－25247。 B、債券溢價＝未攤銷溢價=（25－25247。 E、投資收益＝30－（25247。 年末計息攤銷 　　　　借：長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息　　 30 　　　　　貸：長期債權(quán)投資－債券溢價 6 　　　　　　　投資收益　　　　　 24 因此1993年抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價　 4 　 　　　　 　　　 　?。瓚?yīng)計利息 90 合并價差 8 　 貸：長期債權(quán)投資－債券面值　 200 －債券溢價 12 　　　 長期債權(quán)投資－應(yīng)計利息　 90 C、應(yīng)計利息＝50015％40％3＝90萬元。3＝24萬元。 而集團內(nèi)企業(yè)與外部企業(yè)發(fā)生的交易則不須抵銷，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易才是集團對外的真正交易，仍應(yīng)保留在合并報表中。 對于購買公司（母公司）來說，它需抵銷的是債券面值200萬元、未攤銷溢價12萬元（必須按母公司購買價與面值及應(yīng)計利息的差額除以債券存續(xù)年限計算，即總溢價為278－200－20015%2＝18萬元，1993年攤銷6萬元，則剩余未攤銷溢價為12萬元）及應(yīng)計利息90萬元。從另一個角度來看，子公司所使用的資金系母公司投資所得，若直接投資對于集團公司來說不應(yīng)花費任何費用，而本例中母公司是從市場上（即第三者處）以高于子公司帳面值的價格購得該債券投資于子公司，那么，對于整個集團公司來說每年使用這筆資金所花費得6萬元是支付給第三者的。 借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價）　　　　　　?。ǘ┚C合舉例 【例５】母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價720元。 對于整個集團公司來說，內(nèi)部銷售所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入并非集團公司真正的收入，它的實質(zhì)是存貨在集團公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，集團公司并不因存貨的轉(zhuǎn)移而增加收入。 通過上述分析我們結(jié)合例5作進一步講解： 合并報表編制的實質(zhì)是在母子公司匯總報表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。若集團公司內(nèi)部所購存貨全部未對外銷售，則存貨資金占用也虛增了一部分內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售毛利。對于整個集團公司來說，40%的存貨只是發(fā)生了存放地點的轉(zhuǎn)移，并不因此增加存貨資金的占用。1000＝20%，而子公司未銷售的存貨金額為400元，即內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售毛利＝40020%＝80元?！纠?】母公司上期從子公司購入存