【正文】 合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 １、抵銷分錄 　　　　　借：實(shí)收資本　　 　　　　　　　資本公積 （子公司所有者權(quán)益合計(jì)） 　　　　　　 盈余公積　　　　　 　　　　　　 未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　　　　 合并價(jià)差（借或貸、差額） 　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額） 　　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股權(quán)％） ２、合并價(jià)差 （１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場(chǎng)上通過(guò)第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。 （２）合并價(jià)差的計(jì)算 合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。 （３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)下。 ３、少數(shù)股東權(quán)益 　　 （１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額?！　? （２）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)（１－母公司在子公司投資比例）　　 （３）報(bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。 【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤(rùn)1000元。 借：實(shí)收資本 26000　　 　　　　資本公積　　　 4000 　　　　盈余公積　　 2000　　　 　　　　未分配利潤(rùn)　 1000　　　　　　 　　　　合并價(jià)差　　 1600　　　 　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28000 　　 少數(shù)股東權(quán)益 6600 （二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 抵銷原理 （１）子公司本期凈利潤(rùn)已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤(rùn)還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對(duì)母公司的投資收益予以抵銷。 （２）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤(rùn)已包括在母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資及期初未分配利潤(rùn)（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。 （３）由于合并利潤(rùn)分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對(duì)母公司股東的利潤(rùn)分配情況，而子公司的利潤(rùn)在母公司的投資收益及利潤(rùn)分配中已有所反映，因此子公司的利潤(rùn)分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。 抵銷分錄及公式 ∵子公司本期凈利潤(rùn)＋子公司年初未分配利潤(rùn)＝子公司本期已分配利潤(rùn)＋子公司年末未分配利潤(rùn) ∴抵銷分錄： 　　　　借：投資收益（子公司本年凈利潤(rùn)母公司投資％） 　　　　　　少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤(rùn)（１－母％）） 　　　　　　年初未分配利潤(rùn)（子公司年初未分配利潤(rùn)） 　　　　　　貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)） 　　　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)（子公司應(yīng)付利潤(rùn)數(shù)） 　　　　 未分配利潤(rùn)（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)） 說(shuō)明： 　?。ǎ保┢诔跷捶峙淅麧?rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)在子公司的利潤(rùn)分配表中找。 （２）“投資收益”有二個(gè)來(lái)源 Ａ、在子公司“投資收益－對(duì)子公司”項(xiàng)目中找。 Ｂ、計(jì)算得出。 盈余公積的調(diào)整 （１）原理 　?。?、通過(guò)上述抵銷分錄，已將子公司本期計(jì)提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個(gè)公司按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。 　　Ｂ、通過(guò)調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。同時(shí)合并利潤(rùn)分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。 Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧?rùn)已全部被抵銷了。 （２）調(diào)整分錄 Ａ、調(diào)整當(dāng)期盈余公積 　　　 借：提取盈余公積 　　　　　貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)母％） Ｂ、調(diào)整以前年度盈余公積 　　　　借：年初未分配利潤(rùn) 　　　　　貸：盈余公積（到上年止子公司累計(jì)提取盈余公積數(shù)母％） （三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例 【例２】１年母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資－對(duì)A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元。 2年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤(rùn)2000元。 1年： ① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 借：實(shí)收資本 35000 　　　　　　　資本公積　　 15000　　　 　　　　　　　盈余公積 1000　　　　　 　　　　　　　未分配利潤(rùn) 7000　　　　　　　 　　　　　　　合并價(jià)差　　 5000　　　 　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51400 　　　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 11600 說(shuō)明： A、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（1000080％）－（200080％）＝51400元。 Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。 （子公司） C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。 Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000）（1－80％）＋（1000020％）－（200020％）＝11600元。 Ｅ、合并價(jià)差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 ②　內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 借：投資收益　　　　　8000 　　　 　少數(shù)股東損益　　　2000 　　　　貸：提取盈余公積　 1000　 　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)　　　 2000 　　　　　　未分配利潤(rùn)　　 7000 ③　調(diào)整提取盈余公積 借：提取盈余公積 800 貸：盈余公積 800 注意：子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 2年： ① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 借：實(shí)收資本 35000 　　　　　　　資本公積　　 15000　　　 　　　　　　　盈余公積 2000　　　　　 　　　　　　　未分配利潤(rùn) 14000　　　　　　　 　　　　　　　合并價(jià)差　　 5000　　　 　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 57800 　　　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 13200 說(shuō)明： A、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（1000080％）－（200080％）＝57800元。 Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。（子公司） C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。 Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝　11600＋10000（1－80％）－（200020％）＝13200元。 Ｅ、合并價(jià)差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。 ②　內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷 借：年初未分配利潤(rùn) 7000 投資收益　　　　　8000 　　　 　少數(shù)股東損益　　　2000 　　　　貸：提取盈余公積　 1000　 　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)　　　 2000 　　　　　　未分配利潤(rùn)　　 14000 ③ 調(diào)整提取盈余公積 借：提取盈余公積 800 貸：盈余公積 800 借：年初未分配利潤(rùn) 800 貸：盈余公積 800 特別注意： A、子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。 B、調(diào)整以前年度盈余公積不要忘記。二、內(nèi)部應(yīng)