【正文】 一）現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，按照時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，如果從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。即現(xiàn)金日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行登記，少數(shù)情況（存錢業(yè)務(wù)）根據(jù)銀行存款付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的當(dāng)日現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)（“日清”），月末時(shí)，還應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬上的月末余額與庫(kù)存現(xiàn)金總賬上的月末余額核對(duì)（“月結(jié)”），以確保賬賬相符。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。帳頁(yè)格式有三欄式和多欄式兩種，無(wú)論采用三欄式還是多欄式銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記，如果將現(xiàn)金存入銀行，存款的收入數(shù)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。即銀行存款日記賬的借方（收入）欄主要根據(jù)銀行存款收款憑證進(jìn)行登記，少數(shù)情況（取錢業(yè)務(wù)）根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記；貸方（支出）欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。月末應(yīng)結(jié)算出賬面余額，并定期同銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，如有不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并予以更正。（三）總分類賬總分類賬是按照總分類科目設(shè)置、分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿三欄式賬頁(yè)?？偡诸愘~是由會(huì)計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)和方法由各單位所采用的會(huì)計(jì)核算組織程序決定。可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 （四）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類賬所屬的二級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶，用來(lái)分類、連續(xù)地記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì)分類賬帳頁(yè)分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等格式。其外型除固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬外其余明細(xì)賬均采用活頁(yè)賬。明細(xì)分類賬是由會(huì)計(jì)人員登記的，其登記依據(jù)通常是記賬憑證及所附原始憑證，可以逐筆登記，也可以匯總后登記。以上現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬都是任何單位都必須設(shè)置的主要賬簿。四、總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記會(huì)計(jì)核算的目的是為信息使用者提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。從經(jīng)營(yíng)管理者角度講，要求會(huì)計(jì)既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細(xì)、具體的明細(xì)信息?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬既有內(nèi)存聯(lián)系，但又有其區(qū)別?？偡诸愘~與明細(xì)分類賬反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是相同的。但是總分類賬提供總括的核算資料，明細(xì)分類賬提供詳細(xì)的核算資料，因此，總分類賬與明細(xì)分類賬的作用不同?？偡诸愘~提供的總括信息是對(duì)明細(xì)分類賬詳細(xì)信息的綜合，它對(duì)明細(xì)分類賬具有統(tǒng)馭作用；而明細(xì)分類賬提供的詳細(xì)信息是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充、解釋和說(shuō)明，是總分類賬的具體化。即總分類賬與明細(xì)分類賬具有相互控制和補(bǔ)充說(shuō)明的關(guān)系，總分類賬控制明細(xì)分類賬，明細(xì)分類賬補(bǔ)充說(shuō)明總賬。正是兩者間具有這樣的關(guān)系，故總賬和明細(xì)賬采用的登記方法的平行登記。所謂平行登記法，是指根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶。平行登記的要點(diǎn)是：同依據(jù)、同時(shí)期、同方向、等金額。平行登記的結(jié)果是： 總分類賬戶期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和總分類賬戶借方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細(xì)賬戶借方本期發(fā)生額之和總分類賬戶貸方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細(xì)賬戶貸方本期發(fā)生額之和 總分類賬戶期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和五、對(duì)賬、結(jié)賬 （一）對(duì)賬所謂對(duì)賬，就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。從對(duì)賬時(shí)間看對(duì)賬分為日常核對(duì)和定期核對(duì)；從內(nèi)容上看對(duì)賬工作包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)三方面內(nèi)容。賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)通常是在日常根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬過(guò)程中進(jìn)行；在進(jìn)行賬賬核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也需對(duì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查核對(duì)，以確保賬證相符。賬賬核對(duì)是在賬證核對(duì)的基礎(chǔ)上，核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：（1）通過(guò)試算平衡核對(duì)總分類賬；（2）試算平衡后的總分類賬與所屬明細(xì)分類賬核對(duì)，核對(duì)總分類賬各賬戶本期發(fā)生額和余額與其所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額和余額是否相符；（3）試算平衡后的總分類賬與日記賬核對(duì)，包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金總分類核對(duì)以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬核對(duì)；（4）會(huì)計(jì)部門所記的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬簿與財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門所記的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物賬之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。具體內(nèi)容包括：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人的賬目相核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)一般是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查來(lái)進(jìn)行。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話），并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期的會(huì)計(jì)操作方法。按結(jié)賬的時(shí)間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)和年結(jié)。年度終了時(shí)要將主要賬簿更換為新賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬除外）。舊賬簿應(yīng)妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)按規(guī)定的手續(xù)銷毀。六、錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)要加以更正。賬簿記錄錯(cuò)誤主要有四種：一是記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；二是記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；三是記賬憑證上的金額大于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金額導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤。對(duì)于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對(duì)于第二種情況可采用紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對(duì)于第三種情況可采用紅字更正法中的紅字差額更正法更正；對(duì)于第四種情況可采用補(bǔ)充登記法更正。具體各種方法的運(yùn)用見(jiàn)PPT內(nèi)容。第七章 會(huì)計(jì)核算程序通過(guò)本章學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用問(wèn)題，目的是要使初學(xué)者加深對(duì)所學(xué)七種會(huì)計(jì)核算方法的認(rèn)識(shí)，提高綜合運(yùn)用這些核算方法的能力。重點(diǎn)是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍；熟悉會(huì)計(jì)核算程序的概念及選擇會(huì)計(jì)核算程序應(yīng)遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)、步驟及適用范圍。在以上幾章中分別介紹了會(huì)計(jì)核算的基本方法，這些方法既是各自獨(dú)立的，也是相互聯(lián)系的，將一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)用這些方法的步驟有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，就構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程，即形成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)。一、會(huì)計(jì)核算程序的意義、要求及種類會(huì)計(jì)核算程序是指在會(huì)計(jì)核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報(bào)表、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的方式。為了把會(huì)計(jì)核算工作科學(xué)地組織起來(lái)，任何單位都應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和選擇適應(yīng)本單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算程序。設(shè)計(jì)和選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算程序，可以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整個(gè)處理過(guò)程有條不紊地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)記錄正確、及時(shí)、完整；可以迅速編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率；可以保證迅速形成財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料；可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率。設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)核算程序一般應(yīng)當(dāng)遵循和滿足以下三方面要求：滿足需要；結(jié)合實(shí)際；保證質(zhì)量，力求簡(jiǎn)化，提高效率。目前，我國(guó)多數(shù)經(jīng)濟(jì)組織和單位經(jīng)常用的會(huì)計(jì)核算程序主要有：記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序；科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序；匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序等。各種會(huì)計(jì)核算程序大同小異，其顯著區(qū)別表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同上，其共同點(diǎn)可以通過(guò)下圖表示： 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬原始憑證 記 賬憑 證 總分類賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 明細(xì)分類賬二、記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。它是一種最基本的會(huì)計(jì)核算程序，是其他各種會(huì)計(jì)核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其顯著特征是：在會(huì)計(jì)核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑤ 原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 總分類賬 ⑥ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑤ ③ 明細(xì)分類賬記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：核算程序簡(jiǎn)單明了，記賬層次清楚，手續(xù)簡(jiǎn)便，技術(shù)方法易學(xué)。其缺點(diǎn)是：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，會(huì)增大登記總分類賬的工作量。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少的單位。三、科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。其顯著特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 科目匯總表 ⑤ 總分類賬 ⑦ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑥ ③ 明細(xì)分類賬科目匯總表會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是： 根據(jù)科目匯總表登記總賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，且會(huì)計(jì)手續(xù)也較為簡(jiǎn)單、易學(xué)易做；科目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，從而保證記賬工作的質(zhì)量。其缺點(diǎn)是：無(wú)論是所編制的科目匯總表，還是根據(jù)科目匯總表登記的總賬，都不能反映各科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，因而不便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和檢查。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。四、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)核算程序。其主要持點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的步驟如下圖： ② 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉(zhuǎn) 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 匯總記賬憑證⑤ 總分類賬 ⑦ 會(huì)計(jì)報(bào)表 ⑥ ③ 明細(xì)分類賬匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：通過(guò)匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時(shí)一次登記總賬，可以減輕登記總分類賬的工作量；由于各種匯總記賬憑證是按各科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均能夠反映科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、檢查。其缺點(diǎn)是：在經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少，同—貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多的情況下，采用這種會(huì)計(jì)核算程序不僅不能減少登記總分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)；編制匯總記賬憑證的工作量較大。因此，這種會(huì)計(jì)核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型單位。多欄式日記賬會(huì)計(jì)核算程序和日記總賬會(huì)計(jì)核算程序具體見(jiàn)教材內(nèi)容。第八章 財(cái)產(chǎn)清查通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是要使初學(xué)者明確財(cái)產(chǎn)清查對(duì)于保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要作用。重點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)物資的兩種盤存制度、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；熟悉各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的清查方法；了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類。難點(diǎn)主要包括四種情況的未達(dá)賬項(xiàng)如何確認(rèn)以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。一、財(cái)產(chǎn)清查意義、種類財(cái)產(chǎn)清查，是指對(duì)企業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；促使企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律；促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，加速資金周轉(zhuǎn)。財(cái)產(chǎn)清查按其清查對(duì)象的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、時(shí)間長(zhǎng)、工作量大，參加的部門和