【正文】 一）現金日記賬庫存現金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式庫存現金日記賬，都必須使用訂本賬。庫存現金日記賬是由出納人員根據現金收款憑證、現金付款憑證，按照時間順序逐日逐筆進行登記，如果從銀行提取現金，現金的收入數應根據銀行存款付款憑證登記。即現金日記賬的借方（收入）欄主要根據現金收款憑證進行登記，少數情況（存錢業(yè)務）根據銀行存款付款憑證登記；貸方（支出）欄根據現金付款憑證登記。每日終了，應將現金日記賬的當日現金賬面余額與庫存現金實存數核對（“日清”），月末時，還應將庫存現金日記賬上的月末余額與庫存現金總賬上的月末余額核對（“月結”），以確保賬賬相符。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。帳頁格式有三欄式和多欄式兩種，無論采用三欄式還是多欄式銀行存款日記賬與現金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記，如果將現金存入銀行，存款的收入數應根據現金付款憑證登記。即銀行存款日記賬的借方（收入）欄主要根據銀行存款收款憑證進行登記，少數情況（取錢業(yè)務）根據現金付款憑證登記；貸方（支出）欄根據銀行存款付款憑證登記。月末應結算出賬面余額，并定期同銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，如有不符，應及時查明原因，并予以更正。（三）總分類賬總分類賬是按照總分類科目設置、分類登記全部經濟業(yè)務的賬簿?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿三欄式賬頁?？偡诸愘~是由會計人員登記的，其登記依據和方法由各單位所采用的會計核算組織程序決定?？梢愿鶕涃~憑證逐筆登記,也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 （四）明細分類賬明細分類賬是根據總分類賬所屬的二級科目或明細科目開設的賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關經濟業(yè)務詳細情況的賬簿。根據管理要求和明細分類賬記錄的內容不同，明細分類賬帳頁分別采用三欄式、多欄式和數量金額式等格式。其外型除固定資產明細賬采用卡片賬外其余明細賬均采用活頁賬。明細分類賬是由會計人員登記的，其登記依據通常是記賬憑證及所附原始憑證，可以逐筆登記，也可以匯總后登記。以上現金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細賬都是任何單位都必須設置的主要賬簿。四、總分類賬和明細分類賬的關系及平行登記會計核算的目的是為信息使用者提供決策所需的會計信息。從經營管理者角度講，要求會計既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細、具體的明細信息?？偡诸愘~和明細分類賬既有內存聯系，但又有其區(qū)別?？偡诸愘~與明細分類賬反映經濟業(yè)務的內容是相同的。但是總分類賬提供總括的核算資料，明細分類賬提供詳細的核算資料，因此，總分類賬與明細分類賬的作用不同?？偡诸愘~提供的總括信息是對明細分類賬詳細信息的綜合，它對明細分類賬具有統馭作用；而明細分類賬提供的詳細信息是對總分類賬的補充、解釋和說明，是總分類賬的具體化。即總分類賬與明細分類賬具有相互控制和補充說明的關系，總分類賬控制明細分類賬，明細分類賬補充說明總賬。正是兩者間具有這樣的關系，故總賬和明細賬采用的登記方法的平行登記。所謂平行登記法，是指根據同一會計憑證一方面登記有關總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關明細分類賬戶。平行登記的要點是：同依據、同時期、同方向、等金額。平行登記的結果是： 總分類賬戶期初余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和總分類賬戶借方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細賬戶借方本期發(fā)生額之和總分類賬戶貸方本期發(fā)生額=該總分類賬所屬明細賬戶貸方本期發(fā)生額之和 總分類賬戶期末余額=該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和五、對賬、結賬 （一）對賬所謂對賬，就是在有關經濟業(yè)務入賬以后，進行賬簿記錄的核對。從對賬時間看對賬分為日常核對和定期核對；從內容上看對賬工作包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對三方面內容。賬證核對是指核對會計賬簿與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對通常是在日常根據會計憑證記賬過程中進行；在進行賬賬核對時，如發(fā)現賬賬不符，也需對賬簿與會計憑證進行檢查核對，以確保賬證相符。賬賬核對是在賬證核對的基礎上，核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：（1）通過試算平衡核對總分類賬；（2）試算平衡后的總分類賬與所屬明細分類賬核對，核對總分類賬各賬戶本期發(fā)生額和余額與其所屬明細分類賬本期發(fā)生額和余額是否相符；（3）試算平衡后的總分類賬與日記賬核對，包括庫存現金日記賬與庫存現金總分類核對以及銀行存款日記賬余額與銀行存款總分類賬核對；（4）會計部門所記的財產物資明細分類賬簿與財產物資保管、使用部門所記的有關財產物資實物賬之間的核對。賬實核對是在賬賬核對的基礎上，將各種財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。具體內容包括：庫存現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數額相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各項財產物資明細分類賬賬面余額與財產物資的實有數額相核對；各種應收、應付款明細分類賬賬面余額與有關債權、債務單位或個人的賬目相核對。賬實核對一般是通過財產清查來進行。（二）結賬結賬就是將一定時期內發(fā)生的經濟業(yè)務在全部登記入賬的基礎上，計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額（如果有余額的話），并將余額結轉下期的會計操作方法。按結賬的時間不同，結賬可分為月結、季結、半年結和年結。年度終了時要將主要賬簿更換為新賬簿（固定資產明細賬除外）。舊賬簿應妥善保管，定期歸檔。保管期滿的會計賬簿，應按規(guī)定的手續(xù)銷毀。六、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生差錯時要加以更正。賬簿記錄錯誤主要有四種：一是記賬憑證沒有錯誤，在登記賬簿時發(fā)生錯誤；二是記賬憑證上的會計科目運用錯誤導致賬簿記錄錯誤；三是記賬憑證上的金額大于正確的金額導致賬簿記錄錯誤；四是記賬憑證上的金額小于正確的金額導致賬簿記錄錯誤。對于第一種情況，可采用劃線更正法更正；對于第二種情況可采用紅字更正法中的紅字全額更正法更正；對于第三種情況可采用紅字更正法中的紅字差額更正法更正；對于第四種情況可采用補充登記法更正。具體各種方法的運用見PPT內容。第七章 會計核算程序通過本章學習，把握會計核算方法的綜合應用問題，目的是要使初學者加深對所學七種會計核算方法的認識，提高綜合運用這些核算方法的能力。重點是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點、步驟及適用范圍；熟悉會計核算程序的概念及選擇會計核算程序應遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序的特點、步驟及適用范圍。在以上幾章中分別介紹了會計核算的基本方法，這些方法既是各自獨立的，也是相互聯系的，將一定會計期間內處理經濟業(yè)務時應用這些方法的步驟有機聯系起來，就構成了一個完整的會計核算工作過程，即形成了一個完整的會計循環(huán)。一、會計核算程序的意義、要求及種類會計核算程序是指在會計核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬方法有機結合的方式。為了把會計核算工作科學地組織起來，任何單位都應根據實際情況，設計和選擇適應本單位特點的會計核算程序。設計和選擇適當的會計核算程序，可以保證會計數據的整個處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、完整；可以迅速編制會計報表，提高會計核算工作的效率；可以保證迅速形成財務信息，提高會計核算資料的質量，為企業(yè)的經營管理提供準確的財務資料；可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復，提高會計核算工作的效率。設計和選擇會計核算程序一般應當遵循和滿足以下三方面要求：滿足需要；結合實際；保證質量，力求簡化，提高效率。目前，我國多數經濟組織和單位經常用的會計核算程序主要有：記賬憑證會計核算程序；科目匯總表會計核算程序；匯總記賬憑證會計核算程序等。各種會計核算程序大同小異，其顯著區(qū)別表現在登記總賬的依據和方法不同上，其共同點可以通過下圖表示： 庫存現金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉 款 款 賬原始憑證 記 賬憑 證 總分類賬 會計報表 明細分類賬二、記賬憑證會計核算程序記賬憑證會計核算程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，都要根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算程序。它是一種最基本的會計核算程序，是其他各種會計核算程序產生和演變的基礎。其顯著特征是：在會計核算工作中直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉 款 款 賬 ⑤ 原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 總分類賬 ⑥ 會計報表 ⑤ ③ 明細分類賬記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點是：核算程序簡單明了，記賬層次清楚，手續(xù)簡便，技術方法易學。其缺點是：由于是根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當經濟業(yè)務復雜繁多時，會增大登記總分類賬的工作量。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務數量較少的單位。三、科目匯總表會計核算程序科目匯總表會計核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據以登記總分類賬的一種會計核算程序。其顯著特點是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬。科目匯總表是指根據記賬憑證匯總編制、列示有關各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 科目匯總表 ⑤ 總分類賬 ⑦ 會計報表 ⑥ ③ 明細分類賬科目匯總表會計核算程序的優(yōu)點是： 根據科目匯總表登記總賬，大大減輕了登記總分類賬的工作量，且會計手續(xù)也較為簡單、易學易做；科目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用，可及時發(fā)現錯誤，從而保證記賬工作的質量。其缺點是：無論是所編制的科目匯總表，還是根據科目匯總表登記的總賬，都不能反映各科目間的對應關系，不能清晰地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況，因而不便于對經濟業(yè)務進行分析和檢查。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大中型單位。四、匯總記賬憑證會計核算程序匯總記賬憑證會計核算程序是根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據以登記總分類賬的一種會計核算程序。其主要持點是先根據記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據匯總記賬憑證登記總賬。匯總記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖： ② 庫存現金日記賬 銀行存款日記賬 收 付 轉 款 款 賬 ⑥原始憑證① 記 賬憑 證 ④ 匯總記賬憑證⑤ 總分類賬 ⑦ 會計報表 ⑥ ③ 明細分類賬匯總記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點是：通過匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時一次登記總賬，可以減輕登記總分類賬的工作量；由于各種匯總記賬憑證是按各科目間的對應關系匯總編制的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均能夠反映科目間的對應關系，有利于對經濟業(yè)務進行分析、檢查。其缺點是：在經營規(guī)模較小，經濟業(yè)務比較少，同—貸方科目的轉賬憑證為數不多的情況下，采用這種會計核算程序不僅不能減少登記總分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)；編制匯總記賬憑證的工作量較大。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大中型單位。多欄式日記賬會計核算程序和日記總賬會計核算程序具體見教材內容。第八章 財產清查通過本章學習，目的是要使初學者明確財產清查對于保證會計核算質量的重要作用。重點掌握財產物資的兩種盤存制度、銀行存款余額調節(jié)表的編制；熟悉各種財產物資、貨幣資金和債權債務的清查方法；了解財產清查的概念、意義、種類。難點主要包括四種情況的未達賬項如何確認以及銀行存款余額調節(jié)表的編制、財產清查結果的會計處理。一、財產清查意義、種類財產清查，是指對企業(yè)單位的各項財產物資、貨幣資金及債權債務進行盤點和核對，確定其實存數，查明賬面結存數與實存數是否相符的一種專門方法。通過財產清查，可以保證會計核算資料的真實可靠；保護財產物資的安全與完整；促使企業(yè)遵守財經紀律；促進企業(yè)改善經營管理，加速資金周轉。財產清查按其清查對象的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對企業(yè)所有的財產物資進行全面的盤點和核對。全面清查的內容多、范圍廣、時間長、工作量大，參加的部門和