【正文】 。（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建設(shè)。參考答案：1．存在的弱點和可能導(dǎo)致弊端。（1）存貨的保管和記帳職責未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記帳依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。（3）領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制、對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)，及計價不準確。2．存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺帳。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對剩余的輔助材料實施假退庫控制。（5）實行存貨的定期盤存制.案例十四某公司材料采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度可表述如下：（1）首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需要提出材料采購業(yè)務(wù)申請，填寫一份“請購單”?！罢堎弳巍苯还╀N科批復(fù)。（2）供銷科根據(jù)前制定的采購計劃，對“請購單”進行審批。如符合計劃，便組織采購；否則請示公司總經(jīng)理批準。（3）決定采購的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑“訂購單”與供貨單位簽訂供貨合同。（4）供貨合同的正本留供銷科并與“訂購單”核對；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財務(wù)科，以備查。（5）采購來的材料運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對。然后填寫一式三份的“驗收單”一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)科。（6）供銷科收到“驗收單”后，將驗收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對，若相符或不符，以確定此采購業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財務(wù)科接到驗收單后，有主管材料核算的會計，將驗收單與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會計開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會計記帳。（10）財務(wù)科的材料明細帳，定期與倉庫的材料明細帳核對。要求：針對該公司材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行評審，指出控制的缺點，并提出改進意見。參考答案：1．控制弱點：（1）倉庫只填一張“請購單”，無法核對供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購按計劃執(zhí)行，但對無相應(yīng)的檢查措施，加上對采購業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行均由一個部門來負責，因而缺乏必需的控制。（3）供銷科未設(shè)立材料明細帳，不便于隨時掌握材料的收發(fā)動態(tài)，不便與確定相適當?shù)牟少彆r間。2．提出改進意見：（1）倉庫填制的“請購單”該為“一式三聯(lián)”。（2）采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計劃科負責，供銷科只負責材料的采購業(yè)務(wù)。（3）“請購單”的處理程序：A．倉庫填寫“請購單”后，交生產(chǎn)計劃科審批。B．生產(chǎn)計劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購手續(xù)。C．倉庫將批準的“請購單”內(nèi)容與原定的采購計劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準。（4）相應(yīng)增加一份采購合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計劃科，以便與批準的“請購單”相核對。（5）供銷科增加一套材料明細帳（可只記數(shù)量），以便隨時掌握材料的增減變動。案例十五 資料： 2002年某市五星級酒店投入使用不久，出現(xiàn)嚴重虧損，職工意見很大,多次向主管部門投訴,稱工程項目存在違法犯罪行為。主管部門在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該大樓是A公司上一年度的重點工程項目,竣工已經(jīng)—年。在項目實施中存在如下情況： 1．該項目是A公司總經(jīng)理親自聯(lián)系、策劃立項的。 2．公司為了加強對工程項目的控制，由研發(fā)部負責進行可行性研究。 3．由財務(wù)總監(jiān)牽頭進行概預(yù)算編制、款項支付等的監(jiān)督與控制。 總經(jīng)理提出項目建議以后,由研發(fā)部進行可行性論證。由于對風險的看法不同，研發(fā)部內(nèi)部對此項目存在重大分歧?？尚行哉撟C完成后，總經(jīng)理決定實施該項目。但后來發(fā)現(xiàn)由于市場競爭激烈，當?shù)叵M水平不高，五星級酒店入住率很低，基本閑置，因此虧損是難以避免的。 工程預(yù)算提出后，財務(wù)總監(jiān)以及財務(wù)部對預(yù)算書進行了審查，由于財務(wù)總監(jiān)及財務(wù)部人員均不熟悉預(yù)算編制，因此對預(yù)算中多列費用并未發(fā)覺，其中僅電梯一項就多列1000萬元。 根據(jù)合同規(guī)定，工程款項按建設(shè)期每年末支付一次。 酒店主體封項時。監(jiān)理工程師發(fā)現(xiàn)工程用料存在嚴重不符合規(guī)定的現(xiàn)象，建設(shè)方A公司與施工方交涉無果,提出暫停付款，但發(fā)現(xiàn)財務(wù)部已經(jīng)支付大部分款項，理由是雖然總經(jīng)理沒有簽字,但按合同規(guī)定每年末應(yīng)該支付，所以直接支付了。 A公司準備通過訴訟解決爭議。但考慮到訴訟結(jié)果難料，于是糾紛不了了之。 要求： 說明本例中內(nèi)部會計控制存在哪些問題、正確的做法是什么。 答案： 1．本案由A全司總經(jīng)理提出項目建議，又由總經(jīng)理決定實施，違背了應(yīng)將“項目建議、可行性研究與項目決策”等不相容崗位相分離的要求。不相容崗位還有“概預(yù)算編制與審核．項目實施與分款支付,竣工決算與竣工審計”等。 2．本案由總經(jīng)理作出實施項目的決策，違背了“嚴禁個人單獨決策”的規(guī)定，相應(yīng)地，也嚴禁個人擅自改變集體決策意見。 3．對爭議很大的可行性研究，應(yīng)組織專家進行論證，或者咨詢有關(guān)專家或者部門。本案沒有進行專家論證。造成決策失誤和重大虧損就難以避免。 4．應(yīng)組建專門人員嚴格進行預(yù)決算的審查，本案由于A公司財務(wù)總監(jiān)及財務(wù)部門不懂預(yù)決算造成較大的損失。 5．工程價款應(yīng)在有權(quán)批準的人員批準以后才能支付，本案沒有按規(guī)定經(jīng)過總經(jīng)理簽字就直接支付款項,使企業(yè)處于被動，也是造成損失的原因之一。 6．公司應(yīng)該建立相關(guān)責任追究制度，對在本案中存在失職的部門和人員在造成損失的額度內(nèi)追究經(jīng)濟賠償責任和行政責任。案例十六資料： 2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機關(guān)立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關(guān)方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公款外逃(包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未人現(xiàn)金賬銷售收入30萬元)。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)： 1．公司為了便于結(jié)算．會計和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負責保管支票等各種票據(jù)(發(fā)票)、銀行聽有預(yù)留印鑒。 2．公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收人沒有及 時存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消費等不能正式列支的開支。 3．公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行一次全面財產(chǎn)清查。 4．商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。 5．對外投資由財務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。 要求： 說明本14例內(nèi)部會計控制方面的缺陷及改進意見。 答案： 本例發(fā)生的盜竊損失和出納攜款外逃事件在一定程度上是內(nèi)部控制制度不健全的結(jié)果。主要問題和改進措施是： 1．貨幣資金管理存在很多問題：一是超限額保存現(xiàn)金，直接導(dǎo)致了被盜的巨大損失；二是有關(guān)票據(jù)、預(yù)留印鑒由出納一個人保管導(dǎo)致了出納可以隨時根據(jù)自己的需要支取現(xiàn)金，為侵吞、挪用公款提供了便利；三是多頭開戶，為單位私設(shè)小金庫提供了便利；四是貨幣資金賬實相符的校對間隔期太長，由于月末才核對，從月初到月末積累了較多的貨幣資金，給出納人員靈活支配資金的時間。這是導(dǎo)致出納得以持有30萬元未入賬貨款外逃的條件之一：應(yīng)該加強貨幣資金的管理，相應(yīng)地包括：按庫存限額的規(guī)定保存現(xiàn)金；票據(jù)、不同印鑒應(yīng)該由不同的人員保管，防止私自支取貨幣資金；取消多頭開戶；及時核對貨幣資金．有必要的話可以考慮會計和出納每天下班前核對。2．成本費用支出不規(guī)范：大量資金被用來走關(guān)系、個人奢侈消費，應(yīng)該通過成本費用預(yù)算嚴格控制各項開支，提高經(jīng)濟效益。 3．收人控制失范：由銷售部自主確定商品售價、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，不利于公司控制全部收入，容易造成銷售部截留資金的現(xiàn)象。應(yīng)該實施授權(quán)審批制度，確定銷售部可以確定的價格范圍、折扣幅度等，超限額的應(yīng)該由上級批準 4．缺乏投資風險控制機制，由財務(wù)部自行尋找投資機會并決定投資期限，容易忽視投資風險，同時也給財務(wù)部為部門或者個人私利操縱投資款項提供了便利。應(yīng)該將投資項目的提出、論證、決策、實施等崗位分離，強調(diào)分析投資風險，必要時向?qū)＜一蛘邔ｉT機構(gòu)咨詢。案例十七：A公司是一家股份制水電施工企業(yè)，已初步建立由董事會、監(jiān)事會會、經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理體制，為響應(yīng)國家“走出去”的戰(zhàn)略部署，A近年來加大在非洲資源大國B的業(yè)務(wù)開拓，在B國設(shè)立代表處，連續(xù)承建了多個項目，贏得B過的好評和信任。2009年9月15日，B國邀請A公司承建一水電站，總投資4億美圓，建設(shè)期2年。由于受國際金融危機的沖擊，B國資源出口減緩，財政收入銳減，貨幣減值加速，因此對電站建設(shè)資金等采取延期付款方式，允許在合同簽定后的5年內(nèi)按月等額付款，以當?shù)刎泿胖Ц兑话耄硪话朊缊A支付。 A公司未在境外承攬國1億美圓以上的項目，街道邀請后，A公司高度重視，責令海外業(yè)務(wù)部立即與住B國代表處聯(lián)系，進一步了解、核實有關(guān)情況，準備向總經(jīng)理辦公會作匯報，當月，18日，A公司立即召開總經(jīng)理辦公會，形成會議記錄：（1） 該項目效益可觀，各項指標超出企業(yè)效益規(guī)定基準，建議承接該項目；（2） 項目歸海外業(yè)務(wù)部統(tǒng)一管理，由住B國代表處對項目行使具體管理職能；（3） 成立項目部負責施工建設(shè)，項目經(jīng)理由代表處經(jīng)理兼任；（4） 由于該項目為延期付款項目，要求笨 公司 在 前期墊付大量資金，因此更應(yīng)加強資金使用控制，資金開支計劃應(yīng)報代表處經(jīng)理審批；（5） 鑒于境外銀行業(yè)務(wù)以簽字而非印章為準，為強化資金管控，項目銀行賬戶只預(yù)留項目經(jīng)理本人的 簽字字樣；（6） 為有效降低B國所得稅偏高對 項目盈利的 不理影響，建議項目部在項目實施過程設(shè)法虛計成本，以降低稅負。 接著， 總經(jīng)理辦公會形成決議如下：（1） 盡管該項目在 收款及匯兌損益上有風險，但促進國際化冒些風險是值得的 ，同意承接項目；2009年9月20日由總經(jīng)理率隊前往洽談合同；（2） 該項目由分管海外業(yè)務(wù)的副總經(jīng)理親自抓項目管理，代表處要直接向其報告項目進度和 所有情況；（3） 強化對 項目全過程的 監(jiān)控，由財務(wù)部審計科實施全過程跟蹤審計，對項目審計工作由分管海外副總經(jīng)理負責；（4） 建立嚴格的 責任追究制度，由分管海外業(yè)務(wù)的 副總經(jīng)理牽頭制定該項目進度、安全、質(zhì)量等方面的 內(nèi)部控制并狠抓落實。一旦出問題，要嚴格追究直接責任人和 項目經(jīng)理的 責任，直至追究副總經(jīng)理本人的 責任。2009年9月20日，總經(jīng)理，分管海外副總經(jīng)理及有關(guān)人員赴B國談判，并順利地簽訂了 合同。要求：（1）根據(jù)以上資料，從內(nèi)部控制的 角度分析判斷A公司的 不妥之處，；（2）如果你 可以提出項目談判建議，在防范工程收款風險和 B國貨幣兌換風險方面有何措施？答案：一、（1）高管經(jīng)營風險和 風險偏好；（可行性研究和 決策有問題） (2)開支計劃報代表處，屬授權(quán)不當，缺乏監(jiān)督；（3）代表處經(jīng)理兼項目部經(jīng)理，不相容職務(wù)；（4）印鑒兩人以上；（5）虛假成本，違背合法經(jīng)營；（6）建立健全內(nèi)部控制，有效執(zhí)行是董事會的直接責任，與任何人都有關(guān)；（7）內(nèi)部審計不獨立；（8）重大項目未經(jīng)董事會審批。二、匯兌風險：提高美圓付款比例；在合同中約定當?shù)貛排c美圓的結(jié)算匯率，要求兌換匯率與結(jié)算匯率的差額由對方補差；前期墊付資金可向當?shù)劂y行借所需的當?shù)貛?，在收到當?shù)貛殴こ炭詈笥枰詢斶€以避免兌換風險。三、還款保證：（要求對方出具我國融資銀行可接受的銀行還款擔；，要求對方采用礦藏資源作換寬擔保；要求對方財政等部門提供還款擔保等等）目的：練習內(nèi)部控制制度的案例分析1．某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她負責的公司零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以自己為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。在與客戶對賬時，她將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元已經(jīng)收到。10天后，她編制了一筆會計分錄，借：銀行存款 12000，貸：應(yīng)收賬款——李偉 12000，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，她在調(diào)節(jié)表上虛列了未達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計控制制度中存在哪些重要的缺陷。題解：印章與支票應(yīng)分開存放加強控制，付款審核和支票簽發(fā)沒有分離；應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計員執(zhí)行；出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)利，這項工作應(yīng)由會計員完成；登