【正文】 動(dòng)性。十、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量（一）沒有明確條款的負(fù)債沒有明確條款的負(fù)債，可能由民事侵權(quán)行為或者違反法律法規(guī)而引起。此類負(fù)債要求通過協(xié)商或者司法行動(dòng)來決定結(jié)算金額，因而以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量并不可行，因?yàn)榇祟愗?fù)債不存在成本，而其現(xiàn)行市場價(jià)格又難以確定，因此，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量是唯一合理的選擇。（二）具有明確條款的負(fù)債某些合同性負(fù)債，具有明確的條款，但具有高度不確定性的金額尚不明確，例如，保險(xiǎn)合同和離職后福利。對(duì)于此類負(fù)債，以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量不太可能提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行市場價(jià)格又難以確定。因此，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量可能提供此類負(fù)債最為相關(guān)的信息。1. 按規(guī)定條款進(jìn)行結(jié)算的負(fù)債絕大多數(shù)負(fù)債具有明確的合同條款，規(guī)定了應(yīng)付的金額，而且此類負(fù)債幾乎全部按規(guī)定的條款予以結(jié)算，只有極個(gè)別負(fù)債通過現(xiàn)行市場轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)。因此，此類負(fù)債應(yīng)視作類似于“持有以收取現(xiàn)金流量”的資產(chǎn)，以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量通常能夠提供最為相關(guān)的信息。但是，對(duì)某些具有特定條款的金融負(fù)債，現(xiàn)行市場價(jià)格可能是恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，因?yàn)榇祟愗?fù)債的市場價(jià)格變動(dòng)，特別是利率變動(dòng)，能夠?qū)_以現(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)量的金融資產(chǎn)的市場價(jià)格變動(dòng)?，F(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)量還可以把收益類似但因?yàn)槔虱h(huán)境不同而存在不同付款要求的兩類負(fù)債區(qū)分開來。盡管衍生工具具有合同條款，但以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量不太可能提供評(píng)估未來現(xiàn)金流量預(yù)期的有用信息。因此，正像作為衍生工具的資產(chǎn)那樣，作為衍生工具的負(fù)債也應(yīng)以現(xiàn)行市場價(jià)格計(jì)量。2. 用于轉(zhuǎn)讓的負(fù)債極個(gè)別負(fù)債可以在未經(jīng)債權(quán)人協(xié)商認(rèn)可的情況下轉(zhuǎn)讓給第三方。對(duì)于此類將通過轉(zhuǎn)讓而結(jié)算的負(fù)債，最相關(guān)的計(jì)量方式是現(xiàn)行市場價(jià)格，或者現(xiàn)行市場價(jià)格加交易費(fèi)用，因?yàn)檫@是其他方承接該負(fù)債而需要企業(yè)支付的現(xiàn)金估計(jì)數(shù)。3. 通過履行服務(wù)結(jié)算的負(fù)債通過履行服務(wù)結(jié)算的負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，需提供服務(wù)的合同義務(wù)（履約義務(wù)）所產(chǎn)生的負(fù)債，具有明確的結(jié)果而非規(guī)定的條款。對(duì)于此類負(fù)債，采用所收款項(xiàng)（某些情況下還要加上利息）為起點(diǎn)的以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，是較為合理的方法。但是，服務(wù)的現(xiàn)行市場價(jià)格可能也是相關(guān)的信息，特別是企業(yè)支付款項(xiàng)，而由其他方履行服務(wù)時(shí)。此外，負(fù)債后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失，有可能計(jì)入當(dāng)期損益、其他綜合收益等，需根據(jù)具體負(fù)債類型進(jìn)行處理。十一、五種計(jì)量基礎(chǔ)的具體運(yùn)用（一）存貨的計(jì)量1. 存貨的初始計(jì)量（1）等價(jià)交換交易如果一項(xiàng)交換交易系非關(guān)聯(lián)方之間談判的結(jié)果，任何一方都不存在財(cái)務(wù)困境，也未受到其他壓力，則屬于正常交易，此時(shí)，支付的對(duì)價(jià)通常視為與存貨的市場價(jià)值相等，即等價(jià)交換。此類交易下，企業(yè)取得存貨時(shí)，以直接歸屬于存貨的成本進(jìn)行計(jì)量，包括采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。存貨的采購成本，由采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含日后可從稅務(wù)部門退回的稅金)以及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他可直接歸屬于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)取得的費(fèi)用構(gòu)成。值得注意的是，在涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨》規(guī)定，采購成本應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項(xiàng)目。即采用凈價(jià)法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》則采用總價(jià)法，即采購成本為扣除商業(yè)折扣，但包括現(xiàn)金折扣的價(jià)格。存貨的加工成本，包括與生產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接人工。它們還包括在將材料加工為產(chǎn)成品過程中發(fā)生的固定和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的系統(tǒng)分配額。固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)仍保持相對(duì)不變的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如廠房和設(shè)備的折舊和維修費(fèi)用、工廠管理費(fèi)用和行政費(fèi)用等。變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動(dòng)的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如間接材料和間接人工等。同一生產(chǎn)過程可能同時(shí)生產(chǎn)一種以上的產(chǎn)品。例如，同一生產(chǎn)過程產(chǎn)出了聯(lián)產(chǎn)品，或既有主產(chǎn)品又有副產(chǎn)品的生產(chǎn)。如果每種產(chǎn)品的加工成本不能單獨(dú)地加以辨認(rèn)，那么這些成本就應(yīng)在合理和一致的基礎(chǔ)上在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。例如，在產(chǎn)品可以單獨(dú)辨認(rèn)的生產(chǎn)過程中或在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)，可以每種產(chǎn)品相應(yīng)的銷售價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。對(duì)于大多數(shù)副產(chǎn)品，就其性質(zhì)來說，價(jià)值不高，通常以其可變現(xiàn)凈值計(jì)量，且該價(jià)值應(yīng)從主產(chǎn)品的成本中扣除。這樣處理的主要目的是，副產(chǎn)品成本不會(huì)顯著影響主產(chǎn)品的賬面金額。包括在存貨成本中的其他成本僅限于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。例如，將非生產(chǎn)性間接費(fèi)用或?yàn)樘囟蛻粼O(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用包括在存貨成本中可能是恰當(dāng)?shù)?。下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：A、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。B、倉儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。C、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。D、企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定產(chǎn)品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。（2）非等價(jià)交換交易與等價(jià)交換相反，如果一項(xiàng)交換交易系關(guān)聯(lián)方之間談判的結(jié)果，其中一方存在財(cái)務(wù)困境，或者受到其他壓力，如訴訟等，則所支付的對(duì)價(jià)很可能與存貨市場價(jià)值不相等，即不等價(jià)交換。此時(shí)，所取得存貨的基本計(jì)量原則，是以換入存貨的公允價(jià)值計(jì)量其初始成本；在換入存貨公允價(jià)值無法可靠取得的情況下，則采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量其初始成本。在以換入存貨公允價(jià)值計(jì)量其初始成本的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入存貨公允價(jià)值之間將產(chǎn)生差額，該差額的處理需區(qū)分非等價(jià)交換的不同類型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A、當(dāng)非等價(jià)交換發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，例如，交易是與集團(tuán)內(nèi)的控股股東、非控股股東及其他滿足定義的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行，且以其關(guān)聯(lián)方關(guān)系影響了交易價(jià)格,則交易所產(chǎn)生的差額，視為集團(tuán)內(nèi)最終控制方對(duì)交易雙方的資本投入或分配。此時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入存貨公允價(jià)值之間產(chǎn)生的差額，直接計(jì)入購買方的所有者權(quán)益。但是，在少數(shù)情況下，如關(guān)聯(lián)方之間因法院等機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的破產(chǎn)重整、債務(wù)重組等，因其價(jià)格已很難受到關(guān)聯(lián)方的影響，重組債務(wù)賬面價(jià)值與換入存貨公允價(jià)值之間產(chǎn)生的差額，可以計(jì)入當(dāng)期損益。B、當(dāng)非等價(jià)交換發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間，例如，由于交易的某一方發(fā)生財(cái)務(wù)困境而進(jìn)行的債務(wù)重組等情況，則換成資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入存貨公允價(jià)值之間的差額，作為非正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)換入存貨公允價(jià)值無法可靠取得時(shí)，應(yīng)采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)其初始成本進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)，換成資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，屬于換成資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的易貨交易在某些非貨幣性資產(chǎn)交換交易（易貨交易）中，需考慮該易貨交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別對(duì)所換入存貨進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)易貨交易導(dǎo)致企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)點(diǎn)或金額預(yù)期將因該交易結(jié)果而發(fā)生變化時(shí)，該易貨交易是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。相反，則不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。當(dāng)易貨交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，按照前述等價(jià)交換和非等價(jià)交換的原則對(duì)換入存貨進(jìn)行初始計(jì)量。當(dāng)易貨交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，例如，相同產(chǎn)業(yè)線中企業(yè)之間的易貨交換，旨在促進(jìn)對(duì)客戶或潛在客戶的銷售，而不是與第三方交換，如為滿足特定地區(qū)的及時(shí)需求而進(jìn)行的石油交換。對(duì)于此類不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的易貨交易，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值對(duì)換入存貨的初始成本進(jìn)行計(jì)量，此時(shí)，易貨交易不會(huì)產(chǎn)生任何利得或損失。對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的易貨交易，是以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非交易形式進(jìn)行處理的。由于交易并未使企業(yè)持有存貨在未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)點(diǎn)或金額發(fā)生變化，交易未產(chǎn)生任何利得或損失。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，此類業(yè)務(wù)并非一項(xiàng)能夠?qū)е掠?jì)量的事項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上既不屬于對(duì)換入存貨的初始計(jì)量，也不屬于對(duì)換出存貨的后續(xù)計(jì)量，而僅僅是對(duì)存貨原賬面價(jià)值的繼續(xù)承接。（4）非交換交易獲得存貨在某些情況下，企業(yè)可能并未支付任何對(duì)價(jià)而獲得了一項(xiàng)存貨，例如，通過政府補(bǔ)助、股東的資本性投入、其他關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)、訴訟等方式。此時(shí)，對(duì)于所獲得的存貨，首先應(yīng)以能夠可靠取得的公允價(jià)值計(jì)量，其次采用該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量，在前兩者均無法可靠估計(jì)的情況下，采用名義金額（一元）進(jìn)行計(jì)量。（5）延期支付取得存貨當(dāng)購買存貨支付對(duì)價(jià)超過正常信用條件，屬于具有融資性質(zhì)的延期支付時(shí)，初始成本還需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，即，該存貨需采用現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。（6）借款建造存貨如果發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的存貨購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入存貨成本。2. 發(fā)出存貨的計(jì)量對(duì)于通常不能相互替代的存貨項(xiàng)目，以及為特定計(jì)劃生產(chǎn)和單獨(dú)存放的貨物，或提供的勞務(wù)，應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行計(jì)量。除此之外，對(duì)于那些通常能相互替代、數(shù)量較大的存貨，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法可能是不切實(shí)可行的。此時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)量。值得注意的是，國際國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均不允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)量。后進(jìn)先出法將最后取得的存貨作為最先售出的，留存的存貨被作為最先取得的存貨，這通常與存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)是不相符的。采用后進(jìn)先出法通常是受稅收利益的驅(qū)動(dòng)，因?yàn)樗鼘?dǎo)致在確定毛利高時(shí)以最近期價(jià)格計(jì)算的銷售成本來抵減收入。后進(jìn)先出法導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上留存的存貨價(jià)值，并未反映存貨的現(xiàn)行成本和價(jià)值，與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”關(guān)注企業(yè)所控制資源現(xiàn)行價(jià)值的原則不相符。由于后進(jìn)先出法存在的諸多缺陷，它并不是發(fā)出存貨計(jì)量的適當(dāng)方法。存貨是以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的孰低者來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。如前文所述，可變現(xiàn)凈值反映了存貨的現(xiàn)行價(jià)值，但是，它是特定主體基于其特定事項(xiàng)及環(huán)境，對(duì)未來實(shí)際可收回金額的預(yù)期，而不是站在市場參與者的角度進(jìn)行的估計(jì)，因此，存貨的可變現(xiàn)凈值可能并不等于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的余額。如果存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格下降，則其成本可能無法收回。如果存貨的估計(jì)完工成本或估計(jì)銷售成本增加，其成本也可能無法收回。估計(jì)可變現(xiàn)凈值，是以對(duì)存貨的可變現(xiàn)金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)所取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)的。這些估計(jì)數(shù)應(yīng)考慮與期末以后發(fā)生的事項(xiàng)直接相關(guān)的價(jià)格或成本波動(dòng)，但只限于其中能證實(shí)期末已存在狀況的事項(xiàng)。因此，存貨的可變現(xiàn)凈值，以考慮了未來事項(xiàng)后對(duì)存貨當(dāng)前狀況的反映。對(duì)可變現(xiàn)凈值的估計(jì)也應(yīng)考慮企業(yè)持有存貨的目的。例如，為滿足公司的銷售或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不需要調(diào)整存貨成本。但是，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)減記至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，材料重置成本可能是估計(jì)可變現(xiàn)凈值的最佳方法。在持有存貨的后續(xù)每一個(gè)期間，均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值重新估價(jià)。如果以前使存貨減記至低于成本的因素不復(fù)存在，或者有確鑿的證據(jù)表明因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值增加，減記的金額應(yīng)予轉(zhuǎn)回(轉(zhuǎn)回的金額以原先減記的金額為限) ，新的賬面金額為成本與修正后可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者。（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，屬于自用的、間接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，采用成本對(duì)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，通常比現(xiàn)行市場銷售價(jià)格所產(chǎn)生的收益和費(fèi)用信息更具相關(guān)性。其中，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下還可采用重估價(jià)模式對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，我國尚未引入重估價(jià)模式。（1）等價(jià)交換交易在等價(jià)交換交易下取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，其初始成本的計(jì)量與存貨初始成本類似，通常包括：1) 購買價(jià)款。此時(shí)需扣除商業(yè)折扣和回扣的、包括進(jìn)口關(guān)稅和不能返還的購貨稅款等。2) 直接相關(guān)費(fèi)用。包括將資產(chǎn)運(yùn)抵指定地點(diǎn)并使其達(dá)到能夠按照管理層預(yù)定的方式進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的狀態(tài)而發(fā)生的直接可歸屬費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。（2）非等價(jià)交換交易在非等價(jià)交換交易下取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，與所取得存貨的基本計(jì)量原則類似，首先是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量其初始成本；在換入資產(chǎn)公允價(jià)值無法可靠取得的情況下，則采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量其初始成本。在以換入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量其初始成本的情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之間將產(chǎn)生差額，該差額的處理需區(qū)分非等價(jià)交換的不同類型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。A、當(dāng)非等價(jià)交換發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，則交易所產(chǎn)生的差額，視為集團(tuán)內(nèi)最終控制方對(duì)交易雙方的資本投入或分配。此時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之間產(chǎn)生的差額，直接計(jì)入購買方的所有者權(quán)益。B、當(dāng)非等價(jià)交換發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間，則換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為非正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值無法可靠取得時(shí)，應(yīng)采用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)其初始成本進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，屬于換出資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的易貨交易當(dāng)易貨交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)的初始成本進(jìn)行計(jì)量，此時(shí)，易貨交易不會(huì)產(chǎn)生任何利得或損失。（4）非交換交易獲得資產(chǎn)在某些情況下，企業(yè)可能并未支付任何對(duì)價(jià)而獲得了一項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，例如，通過政府補(bǔ)助、股東的資本性投入、其他關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)、訴訟等方式。此時(shí)，對(duì)于所獲得的資產(chǎn)，首先應(yīng)以能夠可靠取得的公允價(jià)值計(jì)量，其次采用該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量，在前兩者均無法可靠估計(jì)的情況下，采用名義金額（一元）進(jìn)行計(jì)量。（5）延期支付取得存貨當(dāng)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)超過正常信用條件，屬于具有融資性質(zhì)的延期支付時(shí)，初始成本還需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，即，該資產(chǎn)需采用現(xiàn)值進(jìn)行