eva激勵“滲透”理論及其在許繼集團的應(yīng)用-資料下載頁
2025-06-20 06:21本頁面
【正文】 VA結(jié)果和部門員工掛鉤，不但容易挫傷員工的積極性，更不利于部門內(nèi)部決策[12] John O39。Hanlon,Ken peasnell1998: Wall street39。s contribution to management accounting: the sternstewart EVA financial management system，[J] Management accounting research 1998,9.。其次，關(guān)聯(lián)交易問題；組織各部分之間的內(nèi)部交易往往大量存在。在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系不完備的情況下，一個部門的績效往往是“算”出來的，而不是“干”出來的。按照責(zé)任會計的傳統(tǒng)理論，轉(zhuǎn)移價格可以拿市場價格作為標(biāo)桿，也可以通過協(xié)商來決定。然而在大多數(shù)情況下，許多中間在產(chǎn)品是找不到市場參照價的，生產(chǎn)上下游之間的談判磋商也往往是“誰吵得兇誰沾光”。關(guān)聯(lián)交易無法準(zhǔn)確計量，EVA結(jié)果就不會合理。第三，協(xié)同效應(yīng)問題?！傲鞒坦芾怼保≒rocess Management）的核心思想，是打破部門之間的組織壁壘，實現(xiàn)部門高效協(xié)作，從而提高整個流程的效率。部門EVA激勵可能引發(fā)的一個問題是：各個部門只注意本部門績效提高而忽視部門間的協(xié)作，結(jié)果導(dǎo)致流程運轉(zhuǎn)不暢，影響整體績效。不恰當(dāng)?shù)腅VA激勵可能會形成“山頭主義”的溫床，導(dǎo)致部門“針插不進、水潑不入”的局面。EVA管理的初衷是促進資本的高效利用，但部門協(xié)同的喪失卻造成資本“局部高效”而“整體低效”。隨著EVA激勵向下延伸，以上問題就越明顯，對EVA激勵造成的負面影響也會越大，因此，EVA激勵應(yīng)該有一個合適的“滲透度”，而不是向下越徹底越好。確定EVA激勵滲透度，要綜合考慮以下因素：其一，企業(yè)戰(zhàn)略類型。一般而言，奉行低成本戰(zhàn)略的企業(yè)更注重部門之間的高效協(xié)同，要求部門運作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，EVA激勵的滲透度不宜過大；奉行產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略的企業(yè)強調(diào)靈活反應(yīng)和產(chǎn)品單位的充分授權(quán)，EVA激勵向下滲透度宜大；其二，企業(yè)組織架構(gòu)。組織架構(gòu)越扁平，EVA激勵越宜向下滲透；其三，企業(yè)人力資源狀況。員工素質(zhì)越高、主動性潛力越大，越適宜向下滲透。其四，企業(yè)信息化程度。信息化的完善程度決定EVA計量精確度，EVA激勵向下滲透度應(yīng)該隨著信息化建設(shè)的深入而加大。其五，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)間的關(guān)聯(lián)度。關(guān)聯(lián)度越大，EVA激勵越不適宜向下滲透。其六，企業(yè)文化。對有民主氣氛的企業(yè)，EVA激勵越宜向下滲透。EVA激勵向下滲透可采取的配套措施。在使用上文介紹的向下滲透方法的同時，為了減輕“關(guān)聯(lián)交易”等問題的負面影響、保證滲透的順利實施，可以考慮結(jié)合以下措施：1）、推廣應(yīng)用ABC。ABC（作業(yè)成本法）對EVA激勵向下滲透的重要意義在于：通過ABC，可以制訂出合理的、為交易雙方認可的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，為精確度量部門EVA奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格最難制訂的往往是小批量、個性化定制產(chǎn)品，這些產(chǎn)品既缺少市場成本標(biāo)桿（沒有本企業(yè)外的其他廠家生產(chǎn)）、也缺少歷史成本標(biāo)桿（本企業(yè)以前未生產(chǎn)過，以后也不可能生產(chǎn)），轉(zhuǎn)移價格沒有數(shù)據(jù)為參照，只好采用實際成本加利潤點的方法制訂，這種轉(zhuǎn)移價格制訂方式實際上是保證了上游單位的“旱澇保收”，將降低成本的壓力全部轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品鏈終端，當(dāng)然談不上合理。當(dāng)運用ABC時，問題就可迎刃而解。這是因為ABC通過“作業(yè)”建立了生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本間的聯(lián)系，一個部門生產(chǎn)的產(chǎn)品可能個性化十足，但生產(chǎn)這一產(chǎn)品的“作業(yè)”類型卻相對固定、數(shù)量有限，只要統(tǒng)計出各類作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，個性化產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本就可計算得出，而且成本計算也更加準(zhǔn)確。2）、擴大部門分享的EVA范圍。如果在一個單位內(nèi)部對各個組成部門有較高的“協(xié)同”要求，部門員工的薪酬除了和本部門EVA掛鉤外，最好和整個單位的EVA也掛鉤，以此來激勵部門間的相互協(xié)作[13] John R Grinyer2000: Residual inean extension ,[R] working paper ,university of Dundee.。對于流程管理較為規(guī)范的企業(yè)，在一個流程鏈條上的各個部門更應(yīng)如此。這種情況下部門員工的薪酬由兩部分組成：一部分和部門EVA相關(guān)，一部分和單位EVA相關(guān)，兩者的權(quán)重之比應(yīng)隨協(xié)同度要求的升高而加大。3）、用“EVA增長”同薪酬掛鉤?！癊VA增長”是指當(dāng)期EVA與上期相比增加數(shù)。按照STERNSTEWART公司推出的EVA薪酬公式，根據(jù)EVA增長額來確定員工薪酬同樣可起到激勵效果[14] young。 Stephen 39。Byrne2001: EVA and valuebased management: a practical guide to implementation. [M] McGrawHill panies,Inc.。和EVA絕對值相比，“EVA增長”的優(yōu)勢在于：可以一定程度上降低由于資源共享和關(guān)聯(lián)交易造成EVA計量不實對激勵的負面影響。四、結(jié)語盡管EVA的基本理念在上世紀(jì)九十年代即已被引入國內(nèi)，但迄今仍有相當(dāng)一部分理論工作者對其在中國企業(yè)的適用性提出懷疑，對EVA激勵可以在組織內(nèi)部的中下層次推廣更是持反對態(tài)度[15] 孫錚,吳茜2003：EVA：盛譽下的思考 [J] 會計研究，北京，2003年第3期。許繼集團EVA激勵深層次滲透的嘗試告訴我們：中國企業(yè)的EVA管理實踐已經(jīng)走到了理論之前，EVA激勵向下滲透存在必要性和可行性。[作者簡介]李春瑜（1973），男，河南泌陽人，漢族，現(xiàn)供職于中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟研究所，助理研究員。2004年畢業(yè)于中國人民大學(xué)，獲管理學(xué)博士學(xué)位。主要研究方向：價值管理與財務(wù)控制。[作者通訊地址和聯(lián)系方式] 北京月壇北小街2號 中國社會科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟研究所財務(wù)會計研究室 李春瑜 1000847，電話：13910020973 li7313@主要參考文獻：10 / 10
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