某年度注會考試統(tǒng)一輔導教材之會計知識培訓5-資料下載頁
2025-06-19 23:26本頁面
【正文】 15 000 000 ——設備 6 000 000借：固定資產——辦公樓 10 994 100 ——小汽車 1 606 800 ——客運汽車 1 494 100 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外支出 2 200 000 貸：固定資產清理 13 200 000 主營業(yè)務收入 3 500 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 595 000借：主營業(yè)務成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000乙公司的賬務處理如下：（1）根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以其他資產換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。換入資產原材料的增值稅進項稅額：35017%=（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換入資產公允價值總額=1 000+100+350+=1 （萬元）換出資產公允價值總額=1 100++150=1 （萬元）（3）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價 =1 +100=1 （萬元）（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 000247。1 =%設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=100247。1 =%原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=247。1 =%（5）計算確定換入各項資產的成本：廠房的成本：1 %=1 （萬元）設備的成本：1 %=（萬元）原材料的成本：1 %=（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產——辦公樓 20 000 000 ——小汽車 3 000 000 ——客運汽車 3 000 000借：固定資產——廠房 10 000 000 ——設備 999 600 原材料 3 500 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 595 000 貸：固定資產清理 12 300 000 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外收入 1 795 000（二）以賬面價值計量的情況【例15—6】 209年5月，甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產其產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元；專利技術賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務處理如下：（1）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產賬面價值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬元）（2）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元）（3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525247。675=%長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150247。675=%（4）確定各項換入資產成本：在建工程成本=630%=（萬元）長期股權投資成本=630%=（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產清理 4 500 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產——專有設備 12 000 000借：在建工程 4 901 400 長期股權投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 貸：固定資產清理 4 500 000 無形資產——專利技術 4 500 000乙公司的賬務處理如下：（1）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬元）換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）（2）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）（3）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450247。630=%專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180247。630=%（4）確定各項換入資產成本：專有設備成本=675%=（萬元）專利技術成本=675%=（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產——專有設備 4 819 500 無形資產——專利技術 1 930 500 貸：在建工程 5 250 000 長期股權投資 1 500 00030 / 30
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