某年度注會考試統(tǒng)一輔導(dǎo)教材之會計知識培訓(xùn)5-資料下載頁
2025-06-19 23:26本頁面
【正文】 15 000 000 ——設(shè)備 6 000 000借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10 994 100 ——小汽車 1 606 800 ——客運(yùn)汽車 1 494 100 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外支出 2 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進(jìn)項稅額，抵扣增值稅。換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項稅額：35017%=（萬元）（2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換入資產(chǎn)公允價值總額=1 000+100+350+=1 （萬元）換出資產(chǎn)公允價值總額=1 100++150=1 （萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價 =1 +100=1 （萬元）（4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 000247。1 =%設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100247。1 =%原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=247。1 =%（5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：廠房的成本：1 %=1 （萬元）設(shè)備的成本：1 %=（萬元）原材料的成本：1 %=（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 20 000 000 ——小汽車 3 000 000 ——客運(yùn)汽車 3 000 000借：固定資產(chǎn)——廠房 10 000 000 ——設(shè)備 999 600 原材料 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 銀行存款 1 000 000 營業(yè)外收入 1 795 000（二）以賬面價值計量的情況【例15—6】 209年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元）（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525247。675=%長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150247。675=%（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=630%=（萬元）長期股權(quán)投資成本=630%=（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 12 000 000借：在建工程 4 901 400 長期股權(quán)投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 4 500 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬元）換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元）（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450247。630=%專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180247。630=%（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：專有設(shè)備成本=675%=（萬元）專利技術(shù)成本=675%=（萬元）（5）會計分錄：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 1 930 500 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 00030 / 30
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